<<
>>

4.2. Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов

В соответствии со ст. 83 НК организации и физические лица под­лежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, мес­ту жительства физического лица, по месту нахождения принадлежаще­го им недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
При этом организа­ции и индивидуальные предприниматели (ИП) должны встать на учет независимо от возникновения у них обязанности по уплате налогов.

Следует также иметь в виду, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана встать на учет по месту нахождения каждого такого подразделения, только в том случае, если организация уже не состоит на учете по месту нахождения обособлен­ного подразделения по другим основаниям, предусмотренным НК РФ.

Постановка на учет организации и ИП по месту нахождения или месту жительства осуществляется на основании сведений, со­держащихся соответственно в Едином государственном реестре юри­дических лиц (ЕГРЮЛ) или Едином государственном реестре индиви­дуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Следует отметить, что именно ФНС является тем органом, ко­торый уполномочен Правительством РФ осуществлять одновремен­но государственную регистрацию и юридических лиц, и ИП.

В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), утвержденными постановлени­ем Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110, свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика организациям и ИП выдается налоговым органом одновременно со свидетельством о регистрации юридического лица либо ИП.

Торгово-промышленные палаты, общественные объединения (в том числе политические партии и профсоюзы), а также религиоз­ные организации имеют особый порядок регистрации.

В данном случае решение о регистрации принимается Министерством юсти­ции РФ либо его территориальными органами, а не органами ФНС. После принятия решения о регистрации юридического лица органы юстиции направляют один экземпляр документов (заявление о го­сударственной регистрации, протокол, договор и иной документ о создании юридического лица, учредительные документы, квитанция об уплате государственной пошлины) в Управление ФНС по субъ­екту РФ для выписки свидетельства о регистрации и включения записи в ЕГРЮЛ. Поскольку внесение записей в ЕГРЮЛ осущест­вляют управления ФНС России, а внесение записей в ЕГРН — ин­спекции ФНС России по месту нахождения регистрируемого лица, выдача свидетельства о постановке на налоговый учет производится не одновременно с выдачей свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ, а в течение пяти дней.

Ведение реестра налогоплательщиков имеет свою особенность, заключающуюся в том, что налогоплательщик самостоятельно в налоговый орган данные представляет только частично, все основ­ные данные о нем вносятся на основании данных из ЕГРЮЛ или ЕГРИП либо на основании данных, полученных от других органов государственной власти или организаций.

Виды сведений, сроки их предоставления и ответственные за их предоставление государственные органы, учреждения, организации и физические лица приведены в табл. 4.2.

Таблица 4.2
Ответственные за предоставление данных в ЕГРН Биды сведений Сроки
1 2 3
1. Органы, осущест­вляющие государ­ственную регист­рацию юридиче­ских лиц (терри­ториальные орга­ны ФНС) Сведения о юридическом лице из ЕГРЮЛ Одновременно с вне­сением записей в ЕГРЮЛ.

По торго во-промыш­ленным палатам, об­щественным объеди­нениям, религиозным организациям — в те­чение 5 дней с даты внесения записи в ЕГРЮЛ

2.
Органы, осущест­вляющие государ­ственную регист­рацию ИП (тер­риториальные органы ФНС)
Сведения об индивиду­альном предпринимателе из ЕГРИП Одновременно с вне­сением записей в ЕГРИП
3. Органы юстиции, выдающие ли­цензии на право нотариальной деятельности Сведения о нотариусе, по­лучившем лицензию (фа­милия, имя, отчество — ФИО, адрес места житель­ства, паспортные данные, номер и дата приказа о назначении на должность нотариуса и др.) В течение 5 дней со дня издания соответ­ствующего приказа
4. Адвокатские пала­ты субъектов РФ Сведения об адвокатах, внесенные в предшест­вующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ, или исключенные из ука­занного реестра, а также сведения о принятых за предшествующий месяц решениях о приостанов­лении (возобновлении) статуса адвокатов Не позднее 10-го числа каждого месяца
Сведения, включаемые в ЕГРН

Продолжение табл. 4.2
1 2 3
5. Органы и органи­зации, осуществ­ляющие регистра­цию физических лиц по месту жи­тельства Сведения о постановке физических лиц на реги­страционный учет по мес­ту жительства (ФИО, ад­реса настоящего и преж­него места жительства, паспортные данные и др.) Сведения о детях в возрас­те до 14 лет — для детей граждан РФ, до 18 лет — для детей иностранных граждан, поставленных на учет по месту жительства родителей В течение 10 дней по­сле регистрации ука­занных лиц
6. Органы, осуще­ствляющие госу­дарственную ре­гистрацию актов гражданского состояния Сведения о рождении (смерти): номер и дата составле­ния записи акта о рож­дении (смерти); серия, номер и дата вы­дачи свидетельства о рождении (смерти); данные о родившихся и его родителях В течение 10 дней по­сле регистрации ука­занных фактов
7.
Органы, осуще­ствляющие госу­дарственную ре­гистрацию прав на недвижимое имущество и сде­лок с ним
Сведения об объекте не­движимости (вид, кадаст­ровый номер, вид права, адрес места нахождения объекта).

Сведения о регистрации права (дата регистрации, серия и номер свидетель­ства).

Сведения о правооблада­телях — юридических, физических лицах

В течение 10 дней со дня соответствующей регистрации
8. Органы, осуще­ствляющие реги­страцию транс­портных средств Сведения о транспортном средстве: для автотранспорта — марка, модель, модифика В течение 10 дней со дня соответствующей регистрации

Продолжение табл. 4.2
1 2 3
ция, серия и номер реги­страционного знака; для морских и речных транспортных средств — тип, название судна, ре­гистрационный номер, вид права (собствен­ность или иное); для воздушных транс­портных средств — тип, государственный и реги­страционный знаки, на­именование эксплуатан- та, вид права (собствен­ность или иное).

Дата регистрации (снятия с регистрации), серия и номер документа о реги­страции.

Сведения о лицах (юри­дических, физических), на которых зарегистрирова­ны транспортные средства

9. Органы опеки и попечительства, учреждения, осу­ществляющие опе­ку, попечительство или управление имуществом по­допечного Сведения об имуществе подопечного, являющего­ся объектом налогообло­жения (вид и местонахо­ждение имущества, дан­ные документа, удостове­ряющего право собствен­ности на имущество). Сведения об опекуне (по­печителе).

Реквизиты документа о назначении опекуном или попечителем. Сведения об управляю­щем имуществом подо­печного.

Не позднее 5 дней со дня принятия соот­ветствующего реше­ния

Окончание табл. 4.2
1 2 3
Реквизиты документа, под­тверждающего назначение лица управляющим иму­ществом подопечного
10. Органы (учрежде­ния), уполномо­ченные совершать нотариальные действия. Нотариусы, зани­мающиеся част­ной практикой Сведения об имуществе, переходящем в порядке дарения или наследова­ния (вид и местонахож­дение имущества, доля, реквизиты договора да­рения или свидетельства о праве наследства). Сведения о дарителе ли­бо наследодателе. Сведения об одаряемом либо о наследнике Не позднее 5 дней со дня соответствую­щего нотариального удостоверения, если иное не предусмот­рено нк
11. Органы, осуще­ствляющие реги­страцию пользо­вателей природ­ных ресурсов и лицензирование их деятельности Сведения о лицензии. Сведения о лицензиате В течение 10 дней по­сле регистрации (вы­дачи соответствующей лицензии, разреше­ния) природопользо- вателя
12. Органы, осущест­вляющие выдачу и замену доку­ментов, удостове­ряющих личность гражданина РФ Сведения о фактах первич­ной выдачи или замены документа, удостоверяюще­го личность и об измене­нии персональных данных

Сведения о фактах подачи гражданином заявления об утрате документа, удосто­веряющего личность

В течение 5 дней со дня выдачи нового документа (кроме слу­чаев, когда документ был утрачен)

В течение 3 дней со дня подачи заявления об утрате документа

13. Органы и органи­зации, осуществ­ляющие аккреди­тацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц Сведения об аккредитации (лишения аккредитации) филиалов и представи­тельств иностранных юридических лиц В течение 10 дней со дня аккредитации (лишения аккредита­ции)

На основании данных из ЕГРЮЛ организация ставится на учет по месту ее нахождения. Однако как у организаций, так и у других налогоплательщиков (ИП, физических лиц) существует обязанность постановки на учет и по другим основаниям, в частности по месту нахождения обособленных подразделений организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества и по иным основаниям, предусмотренным НК. Также имеются особенности при постановке на учет крупнейших налого­плательщиков, которые определяются Минфином.

Всем налогоплательщикам, как юридическим, так и физическим лицам, присваивается специальный номер — идентификационный номер налогоплательщика. Кроме того, для организаций вводится дополнительный номер — код причины постановки на учет. Введе­ние дополнительного номера связано с тем, что одна и та же орга­низация может состоять на учете в нескольких налоговых органах по различным основаниям.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) имеет сле­дующую структуру:

• первые четыре цифры обозначают код налогового органа, ко­торый присвоил ИНН;

• следующие цифры (для организаций — пять знаков, для фи­зических лиц — шесть знаков) представляют собой порядко­вый номер записи в ЕГРН;

• последние цифры (для организаций — один знак, для физи­ческих лиц — два знака) являются контрольным числом, ко­торое рассчитывается по специальному алгоритму.

Код причины постановки на учет (КПП) представляет собой де­вятизначный цифровой код, который состоит из следующей после­довательности цифр:

• первые четыре цифры — код налогового органа, который осуществил постановку на учет по соответствующей причине;

• последующие две цифры обозначают причину постановки на учет;

• последние три цифры являются порядковым номером поста­новки на учет в налоговом органе по соответствующей причине.

Две цифры, которыми обозначена причина постановки на учет, могут принимать значения от 01 до 50 для российских организаций и от 51 до 99 для иностранных организаций.

Постановка на учет в налоговом органе физических лиц по мес­ту жительства осуществляется в тех случаях, когда на физическое лицо возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы, а также независимо от возникновения такой обязанности при усло­вии, что такое лицо зарегистрировано в качестве ИП.

Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства физических лиц, не являющихся ИП, и присвоение им ИНН может производиться на основании:

1) сведений советов адвокатских палат об адвокатах, органов юстиции о частных нотариусах, соответствующих органов о нали­чии в собственности физических лиц недвижимого имущества и транспортных средств, сведений о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения;

2) сведений соответствующих органов о фактах регистрации фи­зического лица по месту жительства либо о фактах их рождения, а также об установлении опеки над физическими лицами и управле­нии их имуществом, при наличии документированной информации о возложении на это лицо обязанности уплачивать налоги (сборы);

3) заявления физического лица о выдаче документа, подтвер­ждающего присвоение ИНН.

В первых двух случаях после постановки на учет налоговый орган выдает (направляет по почте с уведомлением о вручении) уведомле­ние о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства по форме № 09-2-3, а в третьем случае — свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме № 09-2-2 или иной документ, подтверждающий присвоение ИНН. При этом физические лица, получившие уведомления о по­становке на учет по месту жительства, вправе обратиться в налого­вый орган с заявлением о получении свидетельства о постановке на учет или иного документа, подтверждающего присвоение ИНН, в том числе в отношении ребенка в возрасте до 14 лет.

Постановка на учет, внесение сведений в ЕГРН производятся в течение пяти дней с момента получения указанных выше сведений или заявления физического лица.

Налоговые органы, осуществившие постановку на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущест­ва и (или) транспортных средств, а также по иным основаниям, обяза­ны сообщить об этом факте по каналам связи налоговому органу по месту жительству физического лица в течение одного рабочего дня со дня постановки на учет в данном налоговом органе. Если до этого мо­мента физическое лицо не было поставлено на учет по месту жительст­ва, то налоговый орган осуществляет постановку его на учет в течение двух дней со дня поступления сведений от налогового органа по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств.

Если физическое лицо, которому принадлежит недвижимое имущество и (или) транспортные средства, не имеет места житель­ства на территории РФ, ИНН присваивается налоговым органом по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортного средства.

Физические лица, место жительства которых для целей налого­обложения определяется по месту их пребывания, вправе обратить­ся в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет. Для физических лиц — иностранных граждан или лиц без гражданства, зарегистрированных в качестве ИП и имеющих разрешение на временное проживание в РФ, адрес вре­менного проживания приравнивается к адресу места жительства.

Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в ка­честве ИП в налоговом органе по месту их жительства, осуществля­ется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП. Налоговый орган обязан осуществить его постановку на учет с присвоением ИНН или использованием ранее присвоенного ИНН, внести сведе­ния в ЕГРН. Одновременно выдаются (направляются по почте) свидетельство о постановке на учет физического лица по месту жи­тельства на территории РФ по форме № 09-2-2, уведомление о по­становке на учет физического лица в налоговом органе по месту жи­тельства по форме № 09-2-3 и свидетельство о государственной реги­страции физического лица как индивидуального предпринимателя.

Если физическому лицу, зарегистрированному в качестве ИП, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, одновременно со свидетельством о государственной регист­рации физического лица в качестве ИП ему выдается (направляется по почте) только уведомление о постановке на учет физического лица по месту жительства.

Аналогично осуществляется постановка на учет частного нота­риуса и адвоката, учредившего адвокатский кабинет, которые соглас­но п. 2 ст. 11 НК отнесены к индивидуальным предпринимателям.

Сведения об ИНН и КПП организации или ИНН физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, а также дате постановки на учет организации и ИП (за исключением частного нотариуса и адвоката, учредившего адвокатский кабинет) в качестве налогопла­тельщика включаются соответственно в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на основании сведений, содержащихся в ЕГРН, не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на учет организации или фи­зического лица, зарегистрированного в качестве ИП.

Присвоенный организации или физическому лицу ИНН не мо­жет быть повторно присвоен другой организации или другому фи­зическому лицу.

ИНН может быть признан недействительным:

1) в случае внесения изменений в нормативные правовые ак­ты РФ;

2) в случае обнаружения у организации или физического лица более одного ИНН;

3) при снятии с учета организации в случае ее ликвидации;

4) при снятии с учета организации в случае прекращения дея­тельности в результате реорганизации в форме слияния, присоеди­нения и преобразования;

5) при снятии с учета физического лица в случае его смерти.

ИНН, которые признаны недействительными, размещаются на

WEB-сайтах управлений ФНС России по субъектам РФ.

ИНН при изменении места нахождения организации или при изменении места жительства физического лица не изменяются.

Снятие с учета организации и физического лица, зарегистриро­ванного в качестве ИП, соответственно по месту нахождения и месту жительства осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП в порядке, представленном на рис. 4.3.

Сведения о снятии налогоплательщика с учета направляются по каналам связи в налоговый орган по новому месту нахождения ор­ганизации (месту жительства физического лица) не позднее рабоче­го дня, следующего за днем снятия налогоплательщика с учета, а учетное дело направляется в трехдневный срок. Кроме того, нало­говый орган по прежнему месту нахождения организации (месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве ИП) направляет сведения о снятии налогоплательщика с учета и выпис­ку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в налоговые органы, в которых организа­ция или ИП состоит на налоговом учете по иным основаниям.

Постановка на учет организации (ИП) по новому месту нахож­дения (месту жительства) осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Снятие с учета по месту нахождения обособленного подразде­ления в случае прекращения деятельности через это подразделение производится по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Снятие с учета налогоплательщиков по месту нахождения не­движимого имущества и (или) транспортных средств осуществляет­ся на основании сведений соответствующих органов в течение пяти дней с момента их поступления.

Физическое лицо, не относящееся к ИП, а также частный нота­риус, адвокат снимаются с учета на основании сведений о факте регистрации по новому месту жительства, полученных от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительст­ва, в порядке, представленном на рис. 4.4.

Рис. 4.3. Порядок снятия с налогового учета и постановки на учет организаций и ИП в связи с изменением места нахождения (места жительства)

Внесение изменений о физическом лице, не относящемся к ИП, а также о частном нотариусе или адвокате учитывается на основа­нии сведений соответствующих органов, указанных в ст. 85 НК.

Сведения, содержащиеся в государственных реестрах налогопла­тельщиков (ЕГРН), юридических лиц (ЕГРЮЛ), индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), могут предоставляться пользователям

в порядке, предусмотренном соответствующими постановлениями Правительства РФ.

Налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям

Передача сведений о снятии с учета не позднее одного рабочего дня, следующего за днем внесения изменений в ЕГРН
Снятие с учета в течение пяти дней, следую­щих за днем получения сведений о постановке на налоговый учет по новому месту жительства

Постановка на учет не позднее пяти

дней, следующих за днем получения сведений от регистрирующих органов

Сведения о факте регистрации
Орган, регистрирующий физических лиц по месту жительства
Рис. 4.4. Порядок снятия с налогового учета и постановки на учет физического лица, не являющегося ИП, а также частного нотариуса и адвоката
з а

а; ^

а а

5 ж

з ^

§ §

3 *

оЗ ^

о £

§ а

3

ж

— ^

ь ж

щ

а » 2 1

с о го

о

к
'3 ж е
и

ж

е д е

те ес

ж

у ^ в

3

в с и т
а § а д
у

а

с
д о
е г
ер о

ж

д о
I_________

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме 4.2. Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов:

  1. ГЛАВА 2 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ, НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
  2. 8.1. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты 8.1.1. Налогоплательщики и плательщики сборов
  3. 17.4. Другие обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов
  4. ГЛАВА 17. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ И ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ
  5. Глава 5. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
  6. 23.2. Налогоплательщики и особенности определения налоговой базы и исчисления и уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений 23.2.1. Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов
  7. 3.3. Сроки представления документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках при проведении камеральной налоговой проверки
  8. 7.5. Ответственность за непредставление документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
  9. 7.4. Порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
  10. 12.1. Налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и объект налогообложения 12.1.1. Налогоплательщики и постановка на учет в налоговом органе
  11. 5.1. Понятия «налогоплательщик», «плательщик сбора» и «налоговый агент»
  12. 3.4. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах
  13. 4.2. Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов
  14. 1.3. Постановка на налоговый учет, открытие счетов, лицензирование, сертификация и экспертиза 1.3.1. Постановка на налоговый учет
  15. 17.6. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов
  16. 17.1. Главная обязанность налогоплательщика и плательщика сборов
  17. 4.1. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов
  18. 64. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ (ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ)