<<
>>

7.2. Порядок установления, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов и сборов

Важным практическим аспектом формирования эффективной налоговой системы является совокупность действующих налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также регламентированный порядок установления и вре­мени действия акта налогового законодательства (закона).
От пра­вильного понимания этого вопроса зависит правильное принятие решения налоговым органом или судом по отношению к налого­плательщику.

Действие актов налогового законодательства (закона) во време­ни включает три этапа, устанавливающие:

• дату и порядок введения в действие акта налогового законо­дательства;

• пределы действия во времени законов после вступления их в силу;

• дату и порядок прекращения действия акта налогового зако­нодательства.

> Первый этап. По общему правилу, федеральный закон вступа­ет в силу через 10 дней после его официального опубликования в «Российской газете», за исключением тех случаев, когда законодатель не установит иной срок. Нередко в самом законе или во вводном законе к данному акту оговаривается разное время начала действия различных норм (статей или пунктов), содержащихся в этом законе.

Налоговыш кодексом устанавливается, что акты налогового зако­нодательства вступают в силу только через месяц со дня его офици­ального опубликования и не ранее первого числа очередного налого­вого периода для соответствующего налога. Это правило распростра­няется только на действующие и уже установленные налоги. Если федеральные законы устанавливают иные налоги или сборы, а также если акты законодательства субъектов РФ вводят налоги, то они мо­гут вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия и не ранее одного месяца со дня их официального опубли­кования. Следовательно, те налоги, у которыж налоговый период — календарный год (например, НДФЛ, ЕСН налог на прибыль органи­заций и др.), могут быть изменены в течение года, но все изменения будут вступать в силу только с 1 января следующего года при усло­вии, что изменения опубликованы до 1 декабря текущего года.

Порядок правового регулирования налогов, у которых налого­вый период менее года и равен одному кварталу (например, водный налог) или месяцу (например, НДС и акцизы), может изменяться чаще. Кроме того, в соответствии с п. 1. ст. 5 НК изменение поряд­ка правового регулирования сборов, по которым налоговый период не установлен, возможно по истечении одного месяца со дня опуб­ликования акта соответствующего законодательства.

> Второй этап. Введенный в действие закон обладает юридиче­ской силой вплоть до его отмены. При этом существует три вари­анта действия такого закона во времени:

1) перспективное действие — действие закона распространяется на юридические факты и отношения, возникающие после вступле­ния его в силу в установленном порядке;

2) немедленное действие — действие закона распространяется на ранее и вновь возникшие правоотношения только с даты вступле­ния такого закона в силу;

3) действие с обратной силой — действие закона распространяет­ся на вновь возникшие правоотношения и правоотношения, кото­рые возникли ранее, если они не ухудшают положение налогопла­тельщика.

Данный вариант по отношению к налоговому законода­тельству является значимой гарантией обеспечения прав и закон­ных интересов налогоплательщиков.

Вышесказанное положение можно рассматривать в соответст­вии с п. 2 ст. 5 НК, устанавливающей норму, согласно которой обратной силы не имеют следующие акты законодательства о нало­гах и сборах:

• устанавливающие новые налоги и сборы;

• повышающие налоговые ставки, размеры сборов;

• устанавливающие или отягчающие ответственность за нару­шения законодательства о налогах и сборах;

• устанавливающие новые обязанности;

• иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Кроме того, НК устанавливает два режима обратной силы законодательных актов, улучшающих положение налогоплательщика.

В первом случае в соответствии с п. 3 ст. 5 НК всегда имеют об­ратную силу законы:

1) устраняющие или смягчающие ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав на­логоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.

Во втором случае (п. 4 ст. 5 НК) обратную силу могут иметь ак­ты, прямо предусматривающие данную норму, если они:

1) отменяют действующие налоги и сборы;

2) снижают размеры ставок налогов и сборов;

3) устраняют обязанности налогоплательщиков, налоговых аген­тов и плательщиков сборов;

4) иным образом улучшают их положение.

> Третий этап. При установлении даты отмены законодатель­ного акта налогового характера следует непременно знать, полно­стью или частично данный акт перестает действовать. Также следу­ет знать, что акт налогового законодательства может быть отменен прямо или косвенно. В случае прямой отмены законодатель четко определяет дату прекращения действия положений отмененного акта. При косвенной отмене действие старого акта налогового за­конодательства прекращается со дня вступления в силу нового акта.

Существует три варианта пределов прекращения действия актов законодательства о налогах и сборах:

1) отдельные нормы старого налогового закона продолжают ре­гулировать налоговые отношения и после даты вступления в силу нового закона, при этом действие старого закона отменяется не полностью, т.е. отдельные его положения продолжают применяться в течение срока установленного в новом законе, что происходит параллельно с действием норм нового закона;

2) налоговый закон прекращает свое действие немедленно с да­ты отмены, а его действие прекращается сразу по всем отношени­ям, которые он ранее регулировал;

3) в отдельных случаях акты налогового законодательства пре­кращают свое действие досрочно, а правоотношения, которые ранее регулировались ими, начинают регулироваться новой нормой, кото­рой законодатель в установленном порядке придал обратную силу.

Следовательно, федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются только Налоговым кодексом РФ в установленном порядке. Региональные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются Кодексом и законами субъектов РФ о налогах. Местные налоги устанавливаются Кодексом и норма­тивными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Крайне важной нормой, определяющей признаки несоответст­вия нормативных правовых актов кодексу, а следовательно, их не­законности, являются положения ст. 6 НК. Акт признается несоот­ветствующим НК РФ при наличии хотя бы одного из ниже перечисленных обстоятельств, если такой акт:

1) издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать такие акты, либо издан с нарушением установленного по­рядка их издания;

2) отменяет или ограничивает права участников налоговых пра­воотношений;

3) вводит обязанности, не предусмотренные Налоговым кодек­сом РФ, или изменяет определенное им содержание обязанностей участников налоговых правоотношений;

4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сбо­ров, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;

5) запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;

6) разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;

7) изменяет установленные Налоговым кодексом РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников на­логовых правоотношений;

8) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в Кодексе, либо использует их в ином значении, чем они использу­ются в нем;

9) иным образом противоречит общим началам и (или) бук­вальному смыслу конкретных положений НК РФ.

Признание нормативного правового акта несоответствующим Налоговому кодексу РФ осуществляется либо в инициативном по­рядке по решению органа, его издавшего, а также вышестоящего органа, либо в судебном порядке.

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме 7.2. Порядок установления, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов и сборов:

  1. 49. ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ
  2. § 4. порядок установления налогов и сборов 4.1. Элементы налогов, их характеристика
  3. 61. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ. ОСОБЕННОСТИ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ
  4. РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
  5. 5.2.2. Общие условия установления налогов и сборов
  6. 46. Состав, принципы исчисления и взимания местных налогов и сборов
  7. 4.2. Особенности введения в действие местных налогов и сборов
  8. 7.3. Региональные и местные налоги Налог на имущество юридических лиц
  9. ДОХОДЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА, РЕГИОНАЛЬНЫХ И МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ
  10. ГЛАВА 4. РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
  11. РАЗДЕЛ V РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОР
  12. Глава 4 Региональные и местные налоги и сборы
  13. Тема 7. УСТАНОВЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГОВ И СБОРОВ
  14. 5.4. Изменение срока уплаты налогов и сборов
  15. 4.5. Изменение сроков уплаты налогов (сборов)