3.9. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет

В соответствии с п. 2 ст. 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполне­ния, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на тер­ритории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах с учетом особенностей, установленных ст. 175 НК РФ.

Налоговые агенты производят уплату суммы НДС по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели (налоговые агенты), осво­божденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, и применяющие освобождение от налогообложе­ния операций, предусмотренное ст.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в,том числе индивидуальные предприниматели, освобож­денные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, и освобожденные от налогообложения операций со­гласно ст. 149 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим нал ого - вым периодом.

В соответствии с положениями п. 6 ст. 174 НК РФ налогопла­тельщики с ежемесячными (в течение квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с про­даж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исхо­дя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, пред­ставляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа ме­сяца, следующего за истекшим кварталом.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации кото­рых является территория Российской Федерации, налогоплатель­щиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в нало­говых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС произ­водится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечис­лением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Налоговой агент должен перечислить НДС в бюджет в тот же день, когда выплатит вознаграждение иностранной фирме. При­чем банкам запрещается принимать от налоговых агентов платежи на перевод иностранной организации, если одновременно не пред­ставлено поручение на уплату НДС.

Организации, в состав которых входят обособленные подразде­ления, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Доля налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, исчисляется по формуле

сумма НДС • (уд. вес ФОТ + уд. вес ОПФ) • 1/2 : 100%,

где сумма НДС — сумма НДС, подлежащая уплате организацией в целом; уд. вес ФОТ — удельный вес среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) по организации в целом; уд. вес ОПФ — удельный вес стоимости ос­новных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

Организации самостоятельно определяют, какой из показате­лей должен применяться — среднесписочная численность работни­ков или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.