Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

В течение налогового периода плательщики уплачивают аван­совые платежи, если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ. По истечении налогового периода налогоплательщики упла­чивают сумму налога.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по местонахождению организации.

По недвижимому имуществу, входящему в состав Единой сис­темы газоснабжения (Федеральный закон от 31.03.99 г. № 69-ФЗ «О газоснабжении в РФ»), налог перечисляется в бюджеты субъ­ектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактиче­ски находящегося на их территории.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые пла­тежи в бюджет по месту постановки указанных постоянных пред­ставительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РФ через посто­янные представительства, а также в отношении объектов недви­жимого имущества иностранной организации, не относящихся к ее деятельности в РФ через постоянные представительства, налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахожде­нию объекта недвижимости.

Организация, в состав которой входят обособленные подразде­ления, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении облагаемого имущества, находящего­ся на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти под­разделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества).

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимости, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособлен­ного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из ука­занных объектов в сумме, определяемой как произведение налого­вой ставки, действующей на территории соответствующего субъек­та РФ, на которой расположены эти объекты, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта.

Плательщики обязаны по истечении каждого отчетного и нало­гового периода представлять в налоговые органы по своему место­нахождению, по местонахождению каждого своего подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каж­дого объекта недвижимости (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые рас­четы по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

По имуществу, находящемуся в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для российских ор­ганизаций), налоговые расчеты по авансовым платежам и налого­вая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства ино­странной организации).

Плательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

В НК РФ предусмотрен механизм устранения двойного налого­обложения имущества организаций. Уплаченные российской ор­ганизацией за рубежом в соответствии с законодательством друго­го государства суммы налога на имущество в отношении имуще­ства, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате нало­га в РФ в отношении указанного имущества. Размер засчитыва­емых сумм, выплаченных за рубежом, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ в от­ношении указанного имущества.

Для зачета налога организация должна представить в налоговые органы следующие документы: заявление на зачет налога; доку­мент об уплате налога за рубежом, подтвержденный налоговым органом соответствующего государства. Документы подаются ор­ганизацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за рубежом.

Существуют особенности проведения налоговыми органами проверок уплаты налога на имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе осматривать (обследовать) любые используемые налогоплатель­щиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объ­ектов налогообложения независимо от места их нахождения про­изводственные, складские, торговые и иные помещения, террито­рии, а также проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

Порядок выявления фактического наличия имущества и неуч­тенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также проверки полноты отражения в учете всех финансовых ак­тивов налогоплательщиков — юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при выездной налоговой проверке устанавли­вается Положением о порядке проведения инвентаризации иму­щества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержден­ным приказом Минфина России № 20н и МНС России № ГБ-3- 04/39 от 10.03.99 г.

Для целей проведения инвентаризации под имуществом нало­гоплательщика понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредитор­ская задолженность и иные финансовые активы.

В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (в том чис­ле товары на комиссии, оборудование для монтажа, незавершенное строительство и производство и другое имущество).

Кроме того, в перечень имущества, подлежащего инвентариза­ции, могут быть включены производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие налогоплательщику, но чис­лящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, в доверительном управлении, арендованные, получен­ные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким- либо причинам.

Инвентаризация имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке проводится по месту нахождения налогопла­тельщика, месту нахождения филиалов и других обособленных подразделений, месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, а также по месту нахождения каждого ма­териально ответственного лица.

Результаты проведенной инвентаризации отражаются в акте проверки налогового органа, проводившего инвентаризацию иму­щества налогоплательщика, который передается на рассмотрение руководителю организации.

Окончательное решение о зачете, начислении дополнительных налогов, взыскании финансовых санкций за ненадлежащее веде­ние бухгалтерского учета и сокрытие от налогообложения объектов принимает руководитель налогового органа.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в РФ.