<<
>>

3.2. Порядок расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость

Для исчисления суммы НДС налогоплательщику следует опреде­лить величину налоговой базы. Поскольку объект налогообложения складывается из разных составных частей, налоговая база по НДС имеет свои специфические особенности при различных операциях.

Порядок определения величины налоговой базы при различных видах реализации представлен в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Виды реализации товаров Исчисление налоговой базы
Реализация товаров (работ, услуг)

Осуществление товарообменных (бартерных) операций, реализация товаров (работ, услуг) на безвоз­мездной основе, передача права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполне­нии обеспеченного залогом обяза-

Исходя из цен, определяемых в со­ответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС, но с учетом акцизов (для подакцизных товаров)

Исходя из указанной в договоре стоимости товаров (работ, услуг), но не ниже стоимости, определя­емой в соответствии со ст.

40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без НДС

Окончание табл. 3.1

Виды реализации товаров

тельства, передача товаров (резуль­татов выполненных работ, оказание услуг) при оплате труда в натураль­ной форме

Реализация товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами раз­личных уровней в связи с примене­нием государственных регулиру­емых цен

Реализация имущества, подлежа­щего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС

Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее перера­ботки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплатель­щиками)

Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов)

Реализация товаров в многооборот­ной таре, имеющей залоговые цены

Реализация товаров (работ, услуг) по сделкам, предполагающим по­ставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении уста­новленного договором срока по указанной в нем цене

Исчисление налоговой базы

Исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из фактических цен их реа­лизации, без учета сумм субвенций (субсидий)

Как разница между ценой реализу­емого имущества, с учетом положе­ний ст.

40 НК РФ, включая НДС, акцизы (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имуще­ства (остаточной стоимостью с уче­том переоценок)

Как разница между ценой, опреде­ляемой согласно ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения данной продукции

Как стоимость обработки, перера­ботки или иной трансформации товаров из давальческого сырья с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без НДС

Залоговые цены тары не включаются в налоговую базу при условии, если тара подлежит возврату продавцу

Исходя из указанной в договоре сто­имости товаров (работ, услуг), но не ниже стоимости, определяемой в со­ответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без НДС

Порядок определения величины налоговой базы в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) определен в ст. 155—162 НК РФ. Ниже приведены некоторые из этих особенностей.

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) нало­говая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС. При получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

Моментом определения налоговой базы считается наиболее ран­няя из следующих дат:

^ день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имуществен­ных прав);

^ день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имуще­ственных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

В случае получения налогоплательщиком — изготовителем то­варов (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказа­ния услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых опера­ций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, иму­щественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственно­го цикла и других операций.

Если моментом определения налоговой базы является день опла­ты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее опла­ты, частичной оплаты также возникает момент определения налого­вой базы.

При уступке денежного требования, вытекающего из договора ре­ализации товаров (работ, услуг), или переходе требования к другому лицу на основании закона налоговая база определяется исходя из цен реализации согласно ст. 40 НК РФ с учетом акцизов без НДС. При реализации финансовых услуг, связанных с уступкой требова­ния, новым кредитором, получившим требование, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного но­вым кредитором при последующей уступке требования или прекра­щении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между сто­имостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на приобретение указанных прав.

При приобретении денежного требования у третьих лиц нало­говая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанных требований. Следова­тельно, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответству­ющего обязательства.

При осуществлении предпринимательской деятельности в интере­сах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров (при реализации залогодержателем предмета невостребованного залога) налоговая база определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждения при исполнении любого из указанных договоров.

При этом если до­говоры поручения, комиссии либо агентские договоры связаны с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подле­жащих или освобожденных от налогообложения, то на суммы воз­награждения данное освобождение не распространяется.

При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузоба- гажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки без НДС. При реализации проездных докумен­тов по льготным тарифам налоговая база определяется исходя из этих льготных тарифов. При реализации услуг международной свя­зи в налоговую базу не включается стоимость услуг, оказанных ино­странным покупателям.

При реализации организации в целом как имущественного комплек­са налоговая база определяется отдельно по каждому из видов акти­вов организации. Если цена продажи организации ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как от­ношение цены реализации организации к балансовой стоимости указанного имущества. Если же цена продажи организации выше балансовой стоимости имущества, для целей налогообложения при­меняется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации организации, уменьшенной на балансовую сто­имость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимо­сти реализованного имущества, уменьшенной на балансовую сто­имость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). К сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) поправочный коэффи­циент не применяется. Для целей налогообложения балансовая сто­имость каждого вида имущества корректируется с помощью попра­вочного коэффициента. В сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные ак­тивы, прочие виды имущества производственного и непроизвод­ственного назначения, сумма дебиторской задолженности, сто­имость ценных бумаг и другие позиции актива баланса. По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчет­ная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, определенная по этой ставке.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на при­быль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг, имущественных прав), действу­ющих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — ис­ходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственно­го потребления налоговая база определяется как стоимость выпол­ненных работ исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Феде­рации налоговая база определяется как сумма таможенной стоимо­сти товаров, таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налогоплательщиками — иностранными лицами, не состо­ящими на учете в налоговых органах, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма доходов от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговыми агентами признаются ор­ганизации и индивидуальные предприниматели, приобретающие то­вары у иностранных лиц и состоящие на учете в налоговых органах.

Организации и индивидуальные предприниматели, купившие товар у иностранных организаций, не зарегистрированных в налого­вых органах, считаются налоговыми агентами. Налоговую базу они определяют как стоимость товаров без НДС.

Налоговым периодом по НДС (в том числе для налогоплательщи­ков, исполняющих обязанности налоговых агентов) признается квартал (с 1 января 2008 г.).

НК РФ предусматривает следующие размеры налоговых ставок.

0% — при реализации:

• товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на тер­ритории государств — участников СНГ), вывезенных в тамо­женном режиме экспорта при условии предъявления в налого­вые органы контракта (копии контракта) с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписки банка (копии выписки), подтверждающей фактическое поступление выруч­ки от иностранного лица — покупателя на счет налогоплатель­щика в российском банке; грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметкой российского таможенного органа, осу­ществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и таможен­ного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска; копии транспортных товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможен­ных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы тер­ритории Российской Федерации. Документы представляются в таможенный орган не позднее 180 дней, считая с даты офор­мления региональными таможенными органами грузовой та­моженной декларации на вывоз товаров в таможенном режи­ме экспорта или транзита;

• работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экс­порта;

• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транс­портировкой) через таможенную территорию Российской Фе­дерации товаров, помещенных под таможенный режим транзи­та через территорию Российской Федерации;

• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или назначения расположен за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перево­зок на основании единых международных перевозочных до­кументов;

• работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовитель­ных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием ус­луг) непосредственно в космическом пространстве;

• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществля­ющими их добычу или производство из лома и отходов, содер­жащих драгоценные металлы, Государственному фонду драго­ценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России, банкам;

• товаров (работ, услуг, имущественных прав) для официально­го пользования иностранными дипломатическими и прирав­ненными к ним представительствами или для личного пользо­вания дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вме­сте с ними членов их семей;

• припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами при­знаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воз­душных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания;

• выполняемых российскими перевозчиками на железнодорож­ном транспорте работ (услуг) по перевозке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и выво­зу с таможенной территории Российской Федерации продук­тов переработки на таможенной территории Российской Фе­дерации, а также связанных с такой перевозкой или транспор­тировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организа­ции перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

• построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

При реализации товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогопла­тельщиком предоставляются следующие документы:

1) контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление вы­ручки от иностранного лица на счет налогоплательщика в россий­ском банке;

3) грузовая таможенная декларация, копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства — участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен. Необходима отметка налогового органа этого государства, подтверждающая факт уплаты налога;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, копия морской накладной или другой документ, подтверждающий факт приема к перевозке экспортируемого товара.

Если выручка за экспорт поступила от третьих лиц, дополнитель­но надо представить договор поручения по оплате, заключенный между иностранным покупателем и организацией, осуществившей платеж. Срок 180 дней исчисляется в календарных днях. Налог, от­носящийся к товарам (работам, услугам), используемым в операци­ях, облагаемых по ставке 0%, определяется в соответствии с приня­той организацией учетной политикой.

10% — при реализации:

• продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, те­лятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сы­рокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, фи­лея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока и молокопродук- тов (включая мороженое, произведенное на их основе, за ис­ключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отхо­дов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов, жмы­хов); хлеба, хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухар­ные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, ло­сося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бес­тера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключени­ем морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обра­ботки, сельди, консервов и пресервов (за исключением делика­тесных: икры лососевых и осетровых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрю­ги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; спинки кеты и чавычи слабосоленых и семужного посола; спинки чавычи, кеты и кижуча х/к, теши кеты и боковинки чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресер­вов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневос­точного; мяса крабов и наборов отдельных копченостей крабов вареномороженых; лангустов); продуктов детского и диабети­ческого питания; овощей (включая картофель);

• следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных из­делий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, го­ловных уборов; швейных изделий, в том числе изделий из на­туральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной групп), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы; обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошколь­ной, школьной; валяной; резиновой; малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских, колясок; тетра­дей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных пало­чек; дневников школьных, счет школьных; тетрадей для рисо­вания; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

• периодических печатных изданий, за исключением периоди­ческих печатных изданий рекламного или эротического харак­тера: книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера; услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, ука­занной выше; редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, указанной выше; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печат­ных изданиях, которые указаны выше и превышают 40% объема одного номера периодического печатного издания; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периоди­ческие печатные издания, которые указаны выше, в том чис­ле услуг по доставке периодического печатного издания под­писчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки;

• следующих медицинских товаров отечественного и зарубеж­ного производства: лекарственных средств, включая лекар­ственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовле­ния; изделий медицинского назначения.

18% — в случаях, не указанных ранее.

Закон № 57-ФЗ заменил расчетные ставки (9,09 и 16,67%) на рас­четный метод определения суммы налога. Ставка налога определя­ется как процентное соотношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, которая принимается за 100% и увеличивается на соответствующий размер ставки. Замена расчетных ставок расчет­ным методом позволит налогоплательщикам избежать погрешно­стей при исчислении НДС.

Расчетный метод применяется в следующих ситуациях:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой това­ров (работ, услуг), в виде авансовых или иных платежей в счет пред­стоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг; финансовой помощи на пополнение фондов специального назначе­ния в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой ре­ализованных товаров (работ, услуг); процентов (дисконта) по полу­ченным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в пе­риодах, за которые производится расчет процента; полученных стра­ховых выплат по договорам страхования риска неисполнения дого­ворных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признает­ся объектом налогообложения;

2) при удержании налога налоговыми агентами;

3) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учи­тываемого с НДС;

4) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (та­рифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имуществен­ных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Счет-фактура по НДС — это документ налогового учета. Счета- фактуры были введены с 1 января 1997 г.

Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах налога на добавленную стоимость» была утверждена типовая форма счета-фактуры № 868 (№ 868а).

Однако в полной мере законным инструментом налогового уче­та счет-фактура стал только со вступлением в силу гл. 21 НК РФ.

Статья 169 НК РФ зафиксировала важнейший статус счета-фак­туры как документа, позволяющего организациям осуществлять, а налоговым органам контролировать процесс начисления НДС.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и кни­ги продаж при совершении операций, признаваемых объектом нало­гообложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выстав­ленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» окончательно утвердило требова­ние об обязательном наличии счетов-фактур для возмещения НДС.

Общий механизм применения счетов-фактур представлен на рис. 3.3.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по опера­циям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и по­среднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не под­лежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес, идентификационный номер и код при­чины постановки на учет налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

Рис. 3.3. Применение счетов-фактур по НДС

4) номер платежно-расчетного документа в случае авансового или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).

С 1 июля 2002 г. в соответствии с Законом № 57-ФЗ обязательность указания в счете-фактуре единицы измерения была заменена на воз­можность ее указания. Дело в том, что организации часто сталкива­лись с невозможностью идентифицировать единицы измерения, осо­бенно в случаях оказания услуг или выполнения работ (например, при сдаче помещения в аренду), а без обязательного реквизита счет-фак­тура не признавался налоговыми органами. Данное изменение рас­пространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г., оно сня­ло проблему с указанием единиц измерения в счетах-фактурах;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее ука­зания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае приме­нения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставля­емых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, ус­луг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с уче­том суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частич­ной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения ра­бот или оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налого­плательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имуществен­ных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, ус­луг), передачи имущественных прав, определяемая исходя из приме­няемых налоговых ставок.

Согласно ст. 169 НК РФ счета-фактуры подписывают руководи­тель и главный бухгалтер организации либо иные лица, уполномо­ченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При вы­ставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем его подписывает индивидуальный предприниматель с указанием рекви­зитов свидетельства о государственной регистрации.

Как видно из приведенной ранее формулировки, счет-фактуру могут подписывать даже лица, не состоящие в штате организации, тогда как в предыдущей редакции ст. 169 НК РФ говорилось, что подписывать счет-фактуру кроме руководителя и главного бухгалте­ра могут иные должностные лица.

Законодательство РФ предусматривает возможность использо­вать факсимильное воспроизведение подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной цифровой под­писи. Однако в Законе о бухгалтерском учете и Положении по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, говорится о собственноручном проставлении подписей на первичных документах. Тот же порядок предусмотрен и в НК РФ. Следовательно, при составлении счетов-фактур подписи лиц должны быть только собственноручными.

С 1 июля 2002 г. печать организации на счетах-фактурах больше не проставляется. Данное изменение существенно облегчает выписку сче­тов-фактур; в особенности это касается организаций, офисы которых отделены территориально от складских помещений или магазина. Бо­лее того, обязательность печати не могла быть реализована в ряде слу­чаев по чисто техническим причинам: например, для ИПБОЮЛ нали­чие печати необязательно, поэтому, являясь плательщиком НДС, предприниматель был поставлен в ситуацию, когда он не мог выписать счет-фактуру с соблюдением всех требований. Вместе с тем М. П. (ме­сто печати) присутствовало на бланках счетов-фактур вплоть до 2004 г., что вызывало у налогоплательщиков проблемы с покупателем, который требовал поставить на счете-фактуре печать.

Сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных докумен­тах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах.

При реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставля­ются покупателям не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (вы­полнения работ, оказания услуг).

Сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных докумен­тах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах.

Если операции по реализации товаров (работ, услуг) не подлежат налогообложению НДС, а также при освобождении от уплаты НДС самого налогоплательщика расчетные документы, первичные учет­ные документы оформляются, а счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по рознич­ным ценам НДС включается в указанную цену. При этом на ярлы­ках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на че­ках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (пред­приятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной тор­говли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требо­вания по оформлению расчетных документов и выставлению счетов- фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В случае если по условиям сделки обязательство выражено в ино­странной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобре­тении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).

Вместе с тем НК РФ предусматривает четыре случая, в которых НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе ос­новных средств, нематериальных активов. Происходит это, если то­вары приобретаются (или ввозятся):

1) для использования в операциях, не подлежащих налогообло­жению в соответствии со ст. 149 НК РФ;

2) для использования в операциях, если местом реализации не признается территория Российской Федерации;

3) лицами, которые не выступают плательщиками НДС либо ос­вобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК РФ;

4) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не считаются объектом налогооб­ложения по ст. 146 НК РФ.

Следовательно, отнесение НДС на затраты должно осуществлять­ся косвенным путем: по мере списания товаров, начисления амор­тизации по основным средствам и нематериальным активам.

В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных ранее, к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Налог, принятый к вычету, восстанавливается при передаче иму­щества в уставный капитал или паевой фонд либо правопреемнику при реорганизации, использовании имущества в необлагаемых НДС операциях, по основным средствам и нематериальным активам про­порционально их остаточной стоимости без учета переоценки, а так­же при переходе организации на упрощенную систему налогообло­жения или единый налог на вмененный доход (согласно п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Найденную сумму налога налого­плательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат:

1) суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплачен­ные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имуще­ственных прав на территории Российской Федерации либо уплачен­ные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную терри­торию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне тамо­женной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобрета­емых для осуществления операций, признаваемых объектами нало­гообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепро­дажи;

2) суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми аген­тами;

3) суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и упла­ченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае воз­врата этих товаров продавцу или отказа от них;

5) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (рабо­там, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-мон­тажных работ; суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строитель­ства, которые нужно восстановить, если имущество используется в не облагаемых НДС операциях. Это можно сделать в течение 10 лет (в последний месяц года, в котором по такому объекту организация начинает начислять амортизацию), в декларации по НДС отражается 1/10 часть восстановленного налога.

При ведении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности на­лог восстанавливается в доле, приходящейся на необлагаемую дея­тельность; организация, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, также может предъявить к вычету сумму НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ). Она равняется сумме, которую восстановила и перечислила в бюджет организация, передавшая такое имущество. Условие для вычета — оприходование имущества (п. 8 ст. 172 НК РФ);

6) суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принад­лежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и пред­ставительским расходам, принимаемым к вычету при начислении налога на прибыль организаций;

7) суммы налога, предъявленные продавцом товаров (работ, ус­луг), имущественных прав, у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то­варов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверж­дающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации, документов, подтверж­дающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. При этом указанные товары (работы, услуги), имущественные пра­ва должны быть приняты на учет.

Предъявленный организации НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав можно принять к вычету без его оплаты поставщику.

По операциям, облагаемым по ставке 0%, НДС к вычету прини­мается в момент определения налоговой базы. По экспортным опе­рациям налог принимается к вычету при наличии пакета документов в последний день того месяца, в котором документы собраны. При производстве товаров с длительным производственным циклом НДС ставится к вычету в момент отгрузки этих товаров. При полу­чении имущества в уставный капитал налог вычитается после при­нятия на учет такого имущества (согласно ст. 172 НК РФ). Налог ставится к вычету при получении имущества в уставный капитал, но только если передающая организация восстановила его в бюджет.

Вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную террито­рию Российской Федерации основных средств и (или) нематериаль­ных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Если налогоплательщик использует собственное имущество (в том числе векселя третьих лиц) в расчетах за приобретенные товары (ра­боты, услуги), суммы налога исчисляются им исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты.

Вычеты сумм налога по операциям реализации, облагаемых нало­говой ставкой 0%, производятся только при предоставлении в нало­говые органы отдельной декларации с приложением соответству­ющих документов.

Вычет налога в случае возврата товаров продавцу (в том числе в течение гарантийного срока) или отказа от товаров (работ, услуг) производится в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке показателя реализации, но не позднее года с момен­та возврата или отказа.

Вычет налога при осуществлении капитального строительства производится по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

При осуществлении строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления налогоплательщик производит налоговый вычет на последнее число каждого налогового периода.

Вычет налога с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоя­щих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав производится на основании счетов-фактур, выставленных продав­цами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, сумма налога, подлежащая перечислению в бюд­жет, определяется как соответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного НДС (ст. 173 НК РФ).

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вы­четов превысит общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная положи­тельная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налого­плательщику.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогооб­ложения на территории Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализа­ции (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го чис­ла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реа­лизации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплатель­щика в налоговых органах. Налоговые агенты (организации и инди­видуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налого­вую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые органы производят зачет налога самостоятельно или по согласованию с таможенными органами. По истечении трех ка­лендарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплатель­щику по его письменному заявлению. Возврат указанных сумм про­изводится органами Федерального казначейства в течение двух не­дель после получения решения налогового органа. При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начис­ляются проценты исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

<< | >>
Источник: Мамрукова Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамру­кова. — 8-е изд., перераб. — М. : Издательство «Омега-Л», — 310 с. : ил., табл. — (Высшее финансовое образование).. 2010

Еще по теме 3.2. Порядок расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость:

  1. 8.7. Определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации предприятия
  2. 3.8.7. Определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации предприятия
  3. Порядок уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении безденежных расчетов
  4. 3.8.8. Определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении строительно-монтажных работ) для собственных нужд
  5. 8.8. Определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении строительно-монтажных работ) для собственных нужд
  6. 2.3. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль
  7. Порядок налогового учета налога на добавленную стоимость при возврате некачественного товара
  8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на добавленную стоимость
  9. 4.5. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) по материалам
  10. Порядок возмещения налога на добавленную стоимость налогоплательщику
  11. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога"
  12. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу"
  13. Порядок раздельного учета налога на добавленную стоимость
  14. 14.9.3.Аналитические регистры налогового учета и порядок расчета налоговой базы
  15. Налоговая декларация по налогам на добавленную стоимость