<<
>>

§ 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Налог на прибыль организаций исчисляется для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при подсчете прибыли необхо­димо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и рас­ходы должны относиться к данному налоговому периоду.
Сопо­ставление доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налогооблагаемую базу, может привести к многократно­му обложению одного объекта.

Возможны два метода признания и определения доходов и рас­ходов:

♦ метод начисления (или накопительный метод, метод по отгрузке);

♦ кассовый метод (или метод присвоения).

Организация может утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов. Различия между этими методами сводятся к следующему:

Момент признания доходов Момент признания расходов
Метод начисле­ния Дата возникновения имуществен­ных прав.
Доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у плательщика в данном налоговом периоде, независимо от того, получены ли они фактически
Дата возникновения имущественных обязательств. Это суммы обяза­тельств, возникших в данном пери­оде, независимо от того, оплачены ли они фактически
Кассовый метод Дата получения плательщиком от других лиц средств в наличной (в кассу) или безналичной (на бан­ковский счет) форме или в натураль­но-вещественной форме Дата перечисления плательщиком средств другим лицам в наличной (из кассы) или безналичной (с банков­ского счета) форме или физическая передача товаров (работ, услуг) в натурально-вещественной форме

Следует сказать, что далее в этой главе будет рассматриваться порядок использования названных методов лишь применительно к обложению прибыли.

При обложении организации другими на­логами существуют особенности применения этих методов.

Важно заметить также, что для целей бухгалтерского учета в на­стоящее время используется исключительно метод начисления. Наблюдается тенденция перехода и в целях налогообложения к этому методу и ограничение использования кассового метода. Дей­ствительно, организации имеют право на определение даты полу­чения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу лишь тогда, когда они в среднем за предыдущие четыре квартала имели сумму выручки от реализации без учета НДС не более 1 млн руб. за квартал.

Каждый из названных методов имеет как положительные, так и отрицательные стороны с точки зрения налоговых послед­ствий.

Плюсом кассового метода является то, что в доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включается только оплаченная вы­ручка. Минус этого метода заключается в моменте признания рас­ходов. Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. А в большинстве случаев организация не ус­певает их оплатить в течение отчетного периода. К примеру, зарплата за последний месяц квартала выплачивается в следующем квартале. И арендная плата за последний месяц квартала оплачивается в сле­дующем квартале. Перечень таких расходов внушителен. А раз рас­ходы не учитываются при налогообложении, значит, организация вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль.

Именно по этим причинам многие налогоплательщики отказа­лись от кассового метода и перешли на метод начисления.

Положительной стороной метода начисления является то, что доходы организации уменьшают как оплаченные, так и неоплачен­ные расходы. Минус же этого метода состоит в том, что в состав доходов включается вся выручка независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого организа­ции иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. А далеко не у каждой организации найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет.

Следствие этого — пени, начисленные налоговой инспекцией.

Метод начисления означает, что доходы признаются в том отчет­ном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Если доходы относятся к нескольким периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным пу­тем, доходы распределяются плательщиком самостоятельно с уче­том принципа равномерности признания доходов и расходов.

Существуют некоторые особенности определения даты призна­ния доходов для целей обложения в зависимости от вида дохода (табл. 2.3).

Таблица 2.3
Вид дохода Дата признания дохода
1 2 3
1 От реализации Дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)*
2 Внереализационные доходы:
2.1 в виде безвозмездно полученного иму­ Дата подписания сторонами акта
щества (работ, услуг) приема-передачи имущества (приемки- сдачи работ, услуг)
2.2 в виде дивидендов от долевого участия в Дата поступления денежных средств на
деятельности других организации; в виде счет (в кассу) плательщика
безвозмездно полученных денежных
средств; в виде сумм возврата ранее
уплаченных некоммерческим организа­
циям взносов, которые были включены в
состав расходов; в виде иных аналогич­
ных доходов
2.3 от сдачи имущества в аренду; в виде ли­ Дата расчетов или предъявления пла­
цензионных платежей (включая роялти) тельщиком документов в соответствии
за пользование объектами интеллек­ с условиями заключенных договоров
туальной собственности; в виде иных
аналогичных доходов
2.4 в виде процентов по кредитам и займам Дата признания должником либо дата
и иным долговым обязательствам; вступления в законную силу решения
в виде штрафов, пеней и иных санкций суда
за нарушение договорных или долговых
обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба
2.5 в виде сумм восстановленных резервов Последний день отчетного (налогового)
и иных аналогичных доходов; в виде периода
распределенного в пользу плательщика
при его участии в простом товариществе
дохода; по доходам от доверительного
управления имуществом
2.6 по доходам прошлых лет Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтвержда­ющих наличие дохода)
2.7 в виде положительной курсовой разницы Дата перехода права собственности на
по имуществу и требованиям (обяза­ инвалюту и драгоценные металлы при
тельствам), стоимость которых выражена совершении операций с инвалютой

*

Окончание табл.

2.3
в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца
2.8 в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества
2.9 в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной дея­тельности (в том числе в виде благотвори­тельной помощи, пожертвований), целевых поступлений,целевого финансирования, за исключением бюджетных средств Дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) факти­чески использовал их не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись
2.10 от продажи (покупки) инвалюты Дата перехода права собственности на иностранную валюту
3 При уступке требования:
3.1 при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку де­нежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указан­ное требование, финансовых услуг День последующей уступки данного требования или исполнения
3.2 от уступки права требования долга тре­тьему лицу плательщиком — продавцом товара, работ, услуг День подписания сторонами акта уступ­ки права требования
4 По договорам займа и иным аналогич­ным договорам (иным долговым обяза­тельствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период Доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода
5 При возникновении суммовой разницы:
5.1 у налогоплательщика-продавца Дата погашения дебиторской за­долженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — дата реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
5.2 у налогоплательщика-покупателя Дата погашения кредиторской за­долженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — дата приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав

При реализации по договору комиссии (агентскому договору) нало­гоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитен­ту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в отче­те комиссионера (агента).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли на дату пере­хода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований или на по­следнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше1.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) пери­оде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сдел­кам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномер­ного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется кос­венным путем, расходы распределяются плательщиком самостоя­тельно.

Если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются по принципу равномерности признания доходов и расходов. Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов пла­тельщика.

Равно как и для доходов, существуют некоторые особенности определения даты признания расходов для целей обложения в за­висимости от вида расхода (табл. 2.4).

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода. При прекращении

Суммовая разница — это разница, возникающая у плательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установлен­ному законодательством или соглашением сторон курсу валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступив­шей (уплаченной) сумме в рублях.

Вид расхода Дата признания расхода
1 2 3
1 Материальные расходы:
1.1 в части сырья и материалов, приходящихся на произведен­ные товары (работы, услуги) Дата передачи в производство сырья и материа­лов
1.2 передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производствен­ного характера Дата подписания плательщиком акта приемки
2 Амортизация Признается в качестве расхода ежемесячно исхо­дя из суммы начисленной амортизации. Расходы в виде капитальных вложений по приобретению и созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные при достройке, дообо­рудовании, реконструкции, модернизации, тех­ническом перевооружении основных средств, за исключением расходов на капитальные вложения, превышающих 10%: первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно); расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной лик­видации основных средств, признаются в каче­стве косвенных расходов того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения
3 Расходы на оплату труда Ежемесячно исходя из суммы начисленных расхо­дов на оплатутруда
4 Расходы на ремонт основных средств Признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты
5.1 Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсион­ному обеспечению) Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора плательщиком были перечислены (выданы из кас­сы) средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионно­го) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в те­чение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому

1 2 3
платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде
5.2 Расходы по обязательному и добровольному страхова­нию (негосударственному пенсионному обеспечению), если договором, заключенным на срок более одного налого­вого периода, предусмотрена уплата страхового (пенсионно­го) взноса разовым платежом Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора
6 Внереализационные и прочие расходы:
6.1 расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по нало­гам), сборов и иных обязатель­ных платежей Дата начисления налогов (сборов)
6.2 расходы в виде сумм отчисле­ний в резервы Дата начисления
6.3 суммы комиссионных сборов; расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы, услуги; в виде арендных платежей за аренду­емое имущество; в виде иных подобных расходов Дата расчетов в соответствии с условиями дого­воров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произве­дения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода
6.4 расходы в виде выплаченных подъемных; расходы в виде компенсации за использова­ние для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов Дата перечисления денежных средств с расчетно­го счета (из кассы)
6.5 расходы на командировки; расходы на содержание слу­жебного транспорта; предста­вительские расходы Дата утверждения авансового отчета
6.6 расходы в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязатель­ствам), стоимость которых выра­жена в инвалюте, и отрицатель­ной переоценки стоимости драгоценных металлов Дата перехода права собственности на валюту и драгоценные металлы при совершении операций с валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца
6.7 расходы, связанные с при­обретением ценных бумаг, включая их стоимость Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг
6.8 расходы в виде штрафов, пе­ней и иных санкций за наруше- Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда

Окончание табл. 2.4
1 2 3
ние договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)
6.9 расходы от продажи (покупки) инвалюты Дата перехода права собственности на валюту
6.10 расходы в виде стоимости при­обретения долей, паев Дата реализации долей, паев
7 При возникновении суммовой разницы:
7.1 у налогоплательщика-про­давца Дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), иму­щественные права, а в случае предварительной оплаты — дата реализации
7.2 у налогоплательщика-поку­пателя Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имуще­ство, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — дата приобретения

действия договора (погашении долгового обязательства) до исте­чения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав расходов на дату прекращения действия дого­вора (погашения долгового обязательства).

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных периодах, в которых по договору предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной таким платежам.

Расходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату признания соответствующего расхода. Обяза­тельства и требования, выраженные в валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований или на последнее число отчетного (налогового) пе­риода в зависимости от того, что произошло раньше.

Кассовый метод означает, что датой получения дохода призна­ется день поступления средств на счета в банки или в кассу, поступ­ления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходами плательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства плательщиком — приобре­

тателем указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей иму­щественных прав).

*
* *

Расходы учитываются в составе расходов в следующие мо­менты:

Вид расхода Дата определения расхода
1 Материальные расходы В момент списания денежных средств с расчетного счета платель­щика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженно­сти — в момент такого погашения
2 Расходы на оплату труда
3 Оплата процентов за пользование заем­ными средствами (включая банковские кредиты)
4 Оплата услуг третьих лиц
5 Расходы по приобретению сырья и мате­риалов По мере списания данного сырья и материалов в производство
6 Амортизация* Начисляется за отчетный (налого­вый) период
7 Расходы на уплату налогов и сборов** Учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты плательщиком
Допускается амортизация только оплаченного плательщиком аморти­зируемого имущества, используемого в производстве. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, ко­гда плательщик погашает указанную задолженность.

Если плательщик, перешедший на определение доходов и рас­ходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации (1 млн руб.), он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу на­числения с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В случае заключения договора доверительного управления иму­ществом или договора простого товарищества их участники, опре­деляющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перей­ти на метод начисления с начала налогового периода, в котором был заключен договор.

Плательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы, если по условиям сделки обязатель­ство (требование) выражено в условных денежных единицах.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе:

  1. § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  2. 14.6. Признание доходов и расходов при применении метода начисления и кассового метода 14.6.1. Порядок признания доходов при методе начисления
  3. 14.7. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  4. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  5. Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  6. 14.6.2. Порядок признания расходов при методе начисления
  7. Порядок признания доходов при методе начисления
  8. Порядок признания расходов при методе начисления
  9. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ (СТ. 272 НК РФ)
  10. Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
  11. Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
  12. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ (СТ. 271 НК РФ)
  13. Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
  14. Кассовый метод признания доходов и расходов
  15. Порядок определения и признания доходов и расходов
  16. Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов
  17. Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль кассовым методом (предпринимателя на уплату НДФЛ) Учет доходов и расходов
  18. § 3. методы признания доходов и расходов
  19. Порядок признания доходов и расходов банков