<<
>>

§ 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Налог на прибыль организаций исчисляется для конкретно­го налогового периода; налогом облагается прибыль, получен­ная именно в этом периоде. Поэтому при подсчете прибыли не­обходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы должны относиться к данному налоговому периоду.
Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомер­но, искажает налогооблагаемую базу, может привести к много­кратному обложению одного объекта.

Возможны два метода признания и определения доходов и расходов:

• метод начисления (или накопительный метод, метод по от­грузке);

• кассовый метод (или метод присвоения).

Организация может утвердить в своей учетной политике для

целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов. Различия между эти­ми методами сводятся к следующему:

Момент признания доходов Момент признания расходов
Метод начисле­ния Дата возникновения имуществен­ных прав.
Доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у плательщика в данном налоговом периоде, неза­висимо от того, получены ли они фактически
Дата возникновения имуществен­ных обязательств. Это суммы обязательств, возникших в дан­ном периоде, независимо от того, оплачены ли они фактически
Кассовый метод Дата получения плательщиком от других лиц средств в наличной (в кассу)или безналичной (на банковский счет) форме или в натурально-вещественной форме Дата перечисления плательщиком средств другим лицам в наличной (из кассы) или безналичной (с банковского счета) форме или физическая передача товаров (работ, услуг) в натурально- вещественной форме

Следует сказать, что далее в этой главе будет рассматриваться порядок использования названных методов лишь применительно к обложению прибыли.

При обложении организации другими на­логами существуют особенности применения этих методов.

Важно заметить также, что для целей бухгалтерского учета в настоящее время используется исключительно метод начисле­ния. Наблюдается тенденция перехода и в целях налогообложе­ния к этому методу и ограничение использования кассового ме­тода. Действительно, организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу лишь тогда, когда они в среднем за предыдущие четыре квартала имели сумму выручки от реализации без учета НДС не более 1 млн руб. за квартал.

Каждый из названных методов имеет как положительные, так и отрицательные стороны с точки зрения налоговых последствий.

Плюсом кассового метода является то, что в доход, учитыва­емый при налогообложении прибыли, включается только опла­ченная выручка. Минус этого метода заключается в моменте признания расходов. Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. А в большинстве случаев организация не успевает их оплатить в течение отчетного периода. К примеру, зарплата за последний месяц квартала вы­плачивается в следующем квартале. И арендная плата за послед­ний месяц квартала оплачивается в следующем квартале. Пере­чень таких расходов внушителен. А раз расходы не учитываются при налогообложении, значит, организация вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль.

Именно по этим причинам многие налогоплательщики отка­зались от кассового метода и перешли на метод начисления.

Положительной стороной метода начисления является то, что доходы организации уменьшают как оплаченные, так и не­оплаченные расходы. Минус же этого метода состоит в том, что в состав доходов включается вся выручка независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого организации иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не по­ступили вообще. А далеко не у каждой организации найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет.

Следствие этого — пени, начисленные налоговой инспекцией.

Метод начисления означает, что доходы признаются в том от­четном (налоговом) периоде, в котором они имели место, неза­висимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Если дохо­ды относятся к нескольким периодам и если связь между дохо­дами и расходами не может быть определена четко или опреде­ляется косвенным путем, доходы распределяются плательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Существуют некоторые особенности определения даты при­знания доходов для целей обложения в зависимости от вида до­хода (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Вид дохода Дата признания дохода
1 2 3
1 От реализации Дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)[14]
2 Внереализационные доходы:
2.1 в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг)
2.2 в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав рас­ходов;

в виде иных аналогичных доходов

Дата поступления денежных средств на счет (в кассу) пла­тельщика
2.3 от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей (вклю­чая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; в виде иных аналогичных доходов Дата расчетов или предъявления плательщиком документов в соот­ветствии с условиями заключен­ных договоров
2.4 в виде процентов по кредитам и займам и иным долговым обязательствам; в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также сумм возмеще­ния убытков или ущерба Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда
2.5 в виде сумм восстановленных резервов и иных аналогичных доходов; в виде распределенного в пользу пла­тельщика при его участии в простом товариществе дохода; по доходам от доверительного управ­ления имуществом Последний день отчетного (нало­гового) периода
2.6 по доходам прошлых лет Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)
2.7 в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обяза­тельствам), стоимость которых выра­жена в иностранной валюте, и положи­тельной переоценки стоимости драго­ценных металлов Дата перехода права собственно­сти на инвалюту и драгоценные металлы при совершении опера­ций с инвалютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца
2.8 в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации вы­водимого из эксплуатации амортизи­руемого имущества Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества

Окончание табл.
2.3
1 2 3
2.9 в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, кото­рые получены в рамках благотворитель­ной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертво­ваний), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюд­жетных средств Дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал их не по целевому назначению либо нару­шил условия, на которых они предоставлялись
2.10 от продажи (покупки) инвалюты Дата перехода права собственно­сти на иностранную валюту
3 При уступке требования:
3.1 при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку де­нежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указан­ное требование, финансовых услуг День последующей уступки дан­ного требования или исполнения
3.2 от уступки права требования долга третьему лицу плательщиком — продав­цом товара, работ, услуг День подписания сторонами акта уступки права требования
4 По договорам займа и иным аналогич­ным договорам (иным долговым обяза­тельствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период Доход признается полученным и включается в состав соответству­ющих доходов на конец соответ­ствующего отчетного периода
5 При возникновении суммовой разницы:
5.1 у налогоплательщика-продавца Дата погашения дебиторской за­долженности за реализованные товары (работы, услуги), имущест­венные права, а в случае предва­рительной оплаты — дата реали­зации товаров (работ, услуг), имущественных прав
5.2 у налогоплательщика-покупателя Дата погашения кредиторской за­долженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущест­во, имущественные или иные пра­ва, а в случае предварительной оплаты — дата приобретения то­вара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают- ся в рубли по курсу ЦБР на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в валюте, иму­щество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требо­ваний или на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше*.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной фор­мы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (нало­гового) периода). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются плательщиком самостоятельно.

Если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтап­ная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются по принципу равномерности признания доходов и расходов. Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов плательщика.

Равно как и для доходов, существуют некоторые особенности определения даты признания расходов для целей обложения в за­висимости от вида расхода (табл. 2.4).

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок дей­ствия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав рас­ходов на конец соответствующего отчетного периода. При пре­кращении действия договора (погашении долгового обязатель­ства) до истечения отчетного периода расход признается осу-

Таблица 2.4
Вид расхода Дата признания расхода
1 2 3
1 Материальные расходы:
1.1 в части сырья и материа­лов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); Дата передачи в производство сырья и мате­риалов
1.2 передачи услуг (работ) — для услуг (работ) произ­водственного характера Дата подписания плательщиком акта приемки
2 Амортизация Признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы в виде капитальных вложений по при­обретению и созданию амортизируемого иму­щества, а также расходы, осуществленные при достройке, дооборудовании, реконструк­ции, модернизации, техническом перевоору­жении основных средств, за исключением расходов на капитальные вложения, превыша­ющих 10%: первоначальной стоимости основ­ных средств (за исключением полученных без­возмездно); расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной лик­видации основных средств, признаются в качестве расходов того отчетного периода, на который приходится дата начала аморти­зации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения
3 Расходы на оплату труда Ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда
4 Расходы на ремонт основ­ных средств Признаются в том отчетном периоде, в кото­ром они были осуществлены, вне зависимо­сти от их оплаты
5.1 Расходы по обязательному и добровольному страхова­нию (негосударственному пенсионному обеспечению) Признаются в том отчетном (налоговом) пери­оде, в котором в соответствии с условиями договора плательщиком были перечислены (выданы из кассы) средства на оплату стра­ховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного)взноса разовым платежом, то по договорам, заклю­ченным на срок более одного отчетного пе­риода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорцио­нально количеству календарных дней дейст­вия договора в отчетном периоде

1 2 3
5.2 Расходы по обязательному и добровольному страхова­нию (негосударственному пенсионному обеспечению), если договором, заключен­ным на срок более одного налогового периода, преду­смотрена уплата страхово­го (пенсионного) взноса разовым платежом Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора
6 Внереализационные и прочие расходы:
6.1 расходы в виде сумм налогов (авансовых плате­жей по налогам), сборов и иных обязательных пла­тежей Дата начисления налогов (сборов)
6.2 расходы в виде сумм отчислений в резервы Дата начисления
6.3 суммы комиссионных сборов;

расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими рабо­ты, услуги;

в виде арендных платежей за арендуемое имущество; в виде иных подобных рас­ходов

Дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогопла­тельщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода
6.4 расходы в виде вы­плаченных подъемных; для расходов в виде ком­пенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомоби­лей и мотоциклов Дата перечисления денежных средств с рас­четного счета (из кассы)
6.5 расходы на команди­ровки;

для расходов на содержа­ние служебного транспорта; для представительских расходов

Дата утверждения авансового отчета
6.6 расходы в виде отрицатель­ной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стои­мость которых выражена в инвалюте, и отрицатель­ной переоценки стоимости драгоценных метал­лов Дата перехода права собственности на валю­ту и драгоценные металлы при совершении операций с валютой и драгоценными метал­лами, а также последний день текущего месяца

Окончание табл. 2.4
1 2 3
6.7 расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая их стои­мость Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг
6.8 расходы в виде штра­фов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возме­щения убытков (ущерба) Дата признания должником либо дата вступ­ления в законную силу решения суда
6.9 расходы от продажи (покупки) инвалюты Дата перехода права собственности на ва­люту
6.10 расходы в виде стоимости приобретения долей, паев Дата реализации долей, паев
7 При возникновении суммовой разницы:
7.1 у налогоплательщика- продавца Дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предвари­тельной оплаты — дата реализации
7.2 у налогоплательщика- покупателя Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — дата приобретения

ществленным и включается в состав расходов на дату прекраще­ния действия договора (погашения долгового обязательства).

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных периодах, в кото­рых по договору предусмотрены арендные (лизинговые) плате­жи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропор­циональной таким платежам.

Расходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату признания соответствующего расхода. Обя­зательства и требования, выраженные в валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату перехода права собственности при совершении опе­раций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обяза­тельств и требований или на последний день отчетного (нало­гового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Кассовый метод означает, что датой получения дохода призна­ется день поступления средств на счета в банки или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщи­ком иным способом, а расходами плательщиков признаются за­траты после их фактической оплаты.

Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства плательщиком — приоб­ретателем указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Расходы учитываются в составе расходов в следующие мо­менты:

Вид расхода Дата определения расхода
1 Материальные расходы В момент списания денежных средств с расчетного счета пла­тельщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент та­кого погашения
2 Расходы на оплату труда
3 Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая бан­ковские кредиты)
4 Оплата услуг третьих лиц
5 Расходы по приобретению сырья и материалов По мере списания данного сырья и материалов в производство
6 Амортизация* Начисляется за отчетный (нало­говый) период
7 Расходы на уплату налогов и сборов** Учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты плательщиком
* Допускается амортизация только оплаченного плательщиком амортизируемо­го имущества, используемого в производстве. ** При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее пога­шение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда плательщик пога­шает указанную задолженность.

Если плательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации (1 млн руб.), он обязан перейти на определение доходов и рас­ходов по методу начисления с начала налогового периода, в те­чение которого было допущено такое превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества их участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на метод начисления с начала налогового периода, в ко­тором был заключен договор.

Плательщики, определяющие доходы и расходы по кассово­му методу, не учитывают в целях налогообложения в составе до­ходов и расходов суммовые разницы, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных еди­ницах.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 509 с. — (Высшее образование).. 2006

Еще по теме § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе:

  1. § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  2. 14.6. Признание доходов и расходов при применении метода начисления и кассового метода 14.6.1. Порядок признания доходов при методе начисления
  3. 14.7. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  4. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  5. Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  6. 14.6.2. Порядок признания расходов при методе начисления
  7. Порядок признания доходов при методе начисления
  8. Порядок признания расходов при методе начисления
  9. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ (СТ. 272 НК РФ)
  10. Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления