<<
>>

8.4. Порядок исчисления и уплаты акцизов

Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчет суммы акцизов, подле­жащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путем составления налоговой декларации по установленной форме.
При этом для расчета суммы ак­циза в зависимости от характера деятельности отдельных категорий налогопла­тельщиков предусмотрены следующие формы налоговых деклараций: по подак­цизным товарам (за исключением нефтепродуктов и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли); по алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли; по нефтепродуктам.

Общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов во всех применяемых формах деклараций являются: расчет налоговой базы за ис­текший налоговый период; расчет суммы акциза исходя из сложившейся налого­вой базы за тот же налоговый период.

Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответ­ствующему виду подакцизных товаров на величину исчисленной налоговой базы. Полученные результаты суммируются, и таким образом рассчитывается общая сумма акциза, вытекающая из объема облагаемых операций за истекший налого­вый период.

Подобный метод исчисления суммы акциза возможен лишь на основе ведения раздельного учета облагаемых операций по видам и наименованиям под­акцизных товаров применительно к установленным ставкам налогообложения.

Это особенно важно в тех случаях, когда внутри одного и того же вида подак­цизных товаров применяются различные ставки налогообложения. Например, по пиву в зависимости от величины содержания этилового спирта в 1 л предусмат­риваются 3 уровня налоговых ставок: 0 руб., 1 руб. 75 коп. и 6 руб. 28 коп. за 1 л пива. В соответствии со ст. 194 (п. 7) НК РФ если налогоплательщик не ведет раздельного учета облагаемых операций с подакцизными товарами исходя из ста­вок налогообложения, то сумма акциза по таким товарам определяется по макси­мальной ставке.

При исчислении суммы акциза по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% имеются некоторые особенности. Они состоят в сле­дующем: товаропроизводители этой продукции при отгрузке ее на акцизные скла­ды организаций оптовой торговли исчисляют сумму акциза в размере 20%, а по винам (за исключением вин натуральных) — в размере 35% от полных налоговых ставок, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. При ее реализации другим покупателям расчет суммы акциза производится по полным ставкам; организа­ции оптовой торговли при дальнейшей продаже указанной продукции (кроме реа­лизации на акцизные склады других оптовых организаций) исчисляют сумму ак­циза в размерах соответственно 80 и 65% от полных ставок.

Расчет суммы акциза по алкогольной продукции с содержанием этилового спир­та до 9%, а также по натуральным винам отечественного производства осуществля­ется по полным налоговым ставкам. В аналогичном порядке производится и на­логообложение алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ. Исчисление суммы акциза по алкогольной продукции, реализуемой органи­зациями оптовой торговли с акцизных складов, равно как и расчет налоговой базы, производится за каждую половину истекшего налогового периода.

Сумма акциза, исчисленная исходя из налоговой базы, не всегда совпадает с сум­мой акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это объясняется следующими причи­нами. Во-первых, НК РФ предусматривается уменьшение начисленной суммы акцизов по облагаемым операциям на величину налоговых вычетов. Во-вторых, сумма начисленного налога по реализованным табачным изделиям и алкогольной продукции уменьшается на величину произведенного авансового платежа в связи с приобретением акцизных либо специальных федеральных и региональных ма­рок. Указанные товары подлежат обязательной маркировке в целях усиления го­сударственного контроля за их реализацией и обеспечения более полного сбора акцизов. При отсутствии соответствующей маркировки реализация этих товаров не разрешается.

Рассмотрим виды и порядок применения налоговых вычетов, уменьшающих начисленную сумму акцизов по операциям с подакцизными товарами (за исключе­нием нефтепродуктов) и отдельно по операциям с нефтепродуктами. Уменьше­ние общей начисленной суммы акцизов по операциям с подакцизными товарами производится на величину налоговых вычетов, предоставляемых при:

• использовании налогоплательщиками, производящими подакцизную про­дукцию, в качестве сырья для ее изготовления приобретенных подакцизных товаров. В данном случае вычету подлежит сумма акцизов, уплаченная по приобретенным подакцизным товарам, использованным в качестве сырья. Аналогичный вычет осуществляется и при изготовлении подакцизной про­дукции из давальческого подакцизного сырья, по которому был уплачен акциз на территории России. Вычет предоставляется изготовителю такой продукции по операциям ее передачи собственнику давальческого сырья. Налоговые вычеты в указанных случаях могут быть произведены только при условии, если ставка акциза на подакцизные товары, использованные в каче­стве сырья, определена на ту же единицу измерения налоговой базы, что и на­логовая ставка по подакцизной продукции, произведенной из этого сырья;1

• приобретении этилового спирта из пищевого сырья для изготовления ви- номатериалов, использованных в дальнейшем в производстве алкогольной продукции. Вычету подлежит сумма уплаченного акциза по этиловому спир­ту, использованному для изготовления виноматериалов;

• возврате покупателем подакцизных товаров или отказе от них. Вычету под­лежит сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по этим товарам.

1 Например, для производства водки организация использовала этиловый спирт из пи­щевого сырья, приобретенный и оплаченный ею с учетом предъявленной продавцом сум­мы акциза. Ставки акциза по этиловому спирту и водке установлены в расчете на 1 л без­водного этилового спирта, т. е. на общую единицу измерения налоговой базы по обоим товарам. В этом случае имеется основание для применения налогового вычета на сумму акциза, уплаченную по приобретенному этиловому спирту, использованному для произ­водства водки.

Начисленная сумма акциза уменьшается также на величину авансового плате­жа, осуществляемого в связи с приобретением акцизных или специальных феде­ральных и региональных марок по подакцизным товарам, подлежащим обяза­тельной маркировке. Порядок применения налоговых вычетов регламентируется НК РФ. Его основополагающие моменты, относящиеся к плательщикам акцизов по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов), состоят в следующем:

1. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и сче­тов-фактур, выставленных продавцами покупателям при реализации подак­цизных товаров, либо на основании документов, подтверждающих ввоз под­акцизных товаров на таможенную территорию России.

2. Вычетам у налогоплательщиков подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные на территории РФ продавцам подакцизных товаров или тамо­женным органам при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа.

3. При оплате подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для про­изводства других подакцизных товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование органи­зации, за которую произведена оплата. При этом размеры указанных налого­вых вычетов определяются исходя из стоимости приобретенных подакциз­ных товаров, фактически включенных в качестве основного сырья в расходы по производству другой подакцизной продукции, учитываемые при исчис­лении налога на прибыль.

4. Вычеты суммы акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, использован­ному для изготовления виноматериалов, осуществляются при наличии у про­давца виноматериалов платежных документов с отметкой банка, подтверж­дающих факт оплаты им приобретенного для указанной цели этилового спирта по цене с акцизом. Данный вычет производится в пределах нормати­ва, исчисляемого по формуле:

С = (Ах К)/\00% х О,

где С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина; А — налоговая ставка за 1 л безводного этилового спирта; К — крепость вина; О — объем реализованного вина. Сумма акциза, превышающая величину, исчисленную по указанной формуле, относится на уменьшение доходов, остающихся в распоряжении налогоплатель­щика после уплаты налога на прибыль.

Пример 8.4.1. Организация израсходовала в пересчете на 100%-ный этиловый спирт 4 тыс. л этилового спирта, приобретенного в составе виноматериалов для производства вина, и произвела и реализовала 18 тыс. л вина с содержани­ем 20% этилового спирта в 1 л. Поставщик виноматериалов приобрел для их изготовления этиловый спирт по цене с акцизом. Ставка акциза по этилово­му спирту из всех видов сырья — 19 руб. 50 коп. за 1 л безводного этилового спирта. Сумма акциза, уплаченная за 4 тыс. л безводного этилового спирта, со­ставляет: 19 руб. 50 коп. х 4000 = 78 000 руб.

Сумма принимаемого налогового вычета акциза по приобретенному этило­вому спирту, использованному для производства вина: (19 руб. 50 коп. х 20%)/ 100% х 18 000 = 70 200 руб.

Сумма, подлежащая отнесению на уменьшение доходов организации — производителя вина, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль: 78 ООО - 70 200 = 7800 руб.

Исчисление суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по операциям с нефте­продуктами, также производится с учетом налоговых вычетов. Они предоставляг ются налогоплательщику — продавцу нефтепродуктов, имеющему свидетельство на их производство, оптовую либо оптово-розничную реализацию при продаже нефтепродуктов покупателю — налогоплательщику акциза, имеющему свидетель­ство. Вычет производится в сумме акциза, начисленного по облагаемым операциям, приходящейся на объем реализованных нефтепродуктов. При этом налогопла­тельщик — продавец нефтепродуктов обязан представить налоговому органу со­ответствующее документальное подтверждение для использования права на при­менение указанного налогового вычета.

Пример 8.4.2. Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет. Нефтепере­рабатывающий завод имеет свидетельство на оптовую реализацию нефтепро­дуктов. За истекший налоговый период он произвел следующие облагаемые операции в отношении автомобильного бензина марки АИ-92: а) оприходовал бензин, произведенный из собственного сырья, — 30 тыс. т; б) осуществил передачу бензина, произведенного из давальческого сырья его собственнику, не имеющему свидетельства, — 10 тыс. т; в) оприходовал бензин, полученный в счет оплаты услуг по его производству из давальческого сырья, — 500 т.

Налоговая база по указанному виду бензина: 30000 + 10000 + 500 = 40500 т.

Продано бензина за истекший налоговый период: а) покупателю-налого- плателыцику, имеющему свидетельство на оптово-розничную реализацию, — 37 тыс. т; б) покупателю-налогоплательщику, не имеющему свидетельства, — 2700 т. Ставка акциза, применяемая с 1.01.2005 г., — 3629 руб. за 1 т.

Сумма акциза, начисленная исходя из налоговой базы: 40 500 х 3629 =• = 14 697 450 руб.

Сумма налогового вычета: 37 000 х 3629 = 13 427 300 руб.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет: 14 697 450 — 13 427 300 = = 1 270 150 руб.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиками, имеющими свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части, приходящейся на объемы реализованных нефтепродуктов, налоговому вычету не подлежат. Налоговые вы­четы, уменьшающие суммы начисленного акциза, применяются также при исполь­зовании произведенных подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья в произ­водстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе посредством розлива или смешения. Факты передачи нефтепродуктов в производство для указанной цели должны быть подтверждены документально.

Кроме того, налоговому вычету подлежат суммы акциза, уплаченные по нефте­продуктам, ввезенным на таможенную территорию России. Вычет производится после их оприходования.

Сумма налоговых вычетов в отдельные налоговые периоды может превышать общую сумму акцизов, исчисленную исходя из сложившейся налоговой базы. В связи с этим уплаты акцизов не происходит. Образующаяся сумма превыше­ния налоговых вычетов подлежит возмещению налогоплательщику путем зачета в счет уплаты налогов и сборов, пени, недоимки, сумм присужденных налоговых санкций в отчетном налоговом периоде и трех последующих налоговых перио­дах. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, связан­ным с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, — по согласованию с таможенными органами. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, оставшаяся незачтенной, подлежит возврату на­логоплательщику по его заявлению.

Уплата акцизов производится в следующие сроки:

• по подакцизным товарам (кроме нефтепродуктов и алкогольной продук­ции, реализуемой с акцизных складов организаций оптовой торговли) — равными долями в 2 срока: до 25-го числа месяца, следующего за отчетным; до 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным;

• по алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов организаций оптовой торговли: до 25-го числа отчетного месяца по оборотам реализации — за первую половину этого месяца; до 15-го числа месяца, следующего за от­четным, по оборотам реализации за вторую половину отчетного месяца;

• по нефтепродуктам: до 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, — налогоплательщиками, имеющими только свидетель­ство на оптовую реализацию; до 10-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом, — налогоплательщиками, имеющими свидетель­ство только на розничную реализацию; до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, — остальными налогоплательщиками.

Уплата акцизов по подакцизным товарам (за исключением алкогольной про­дукции и нефтепродуктов) осуществляется по месту их производства. Акцизы по алкогольной продукции уплачиваются по месту ее реализации с акцизных скла­дов. По операциям с нефтепродуктами уплата акцизов производится по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений. Сумма ак­циза, уплачиваемая по месту нахождения обособленных подразделений, опреде­ляется налогоплательщиком исходя из удельного веса объема реализации нефте­продуктов (в натуральном выражении) каждого обособленного подразделения в общем объеме реализации налогоплательщика.

При нахождении обособленных подразделений на одной территории с головным предприятием сумма акциза может определяться централизованно и уплачивать­ся по месту нахождения налогоплательщика. Все налогоплательщики обязаны представлять в установленные сроки налоговому органу по месту своего нахож­дения налоговую декларацию по уплате акцизов. Налогоплательщики акцизов по нефтепродуктам представляют ее еще и по каждому своему обособленному под­разделению, находящемуся вне месторасположения головного предприятия.

В заключение необходимо отметить, что совершенствование содержания гл. 22 «Акцизы» НК РФ в процессе проведения современной налоговой реформы, не­сомненно, будет способствовать дальнейшему повышению качественного уровня правового регулирования применения акцизов в Российской Федерации, что име­ет важное значение для полного использования государством фискального потен­циала этого налога. По-видимому, фискальные возможности акцизов могут быть существенно расширены как за счет изыскания новых сфер их применения, так и посредством улучшения администрирования их сбора, особенно в такой столь значимой в фискальном отношении области хозяйствования, как производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, которая непременно долж­на находиться под эффективным контролем государства. Акцизы имеют вполне реальные перспективы дальнейшего повышения своей фискальной значимости в формировании доходов государства.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 8.4. Порядок исчисления и уплаты акцизов:

  1. § 8. порядок исчисления и уплаты акцизов
  2. 4.6. Порядок исчисления и уплаты акциза
  3. 4.8. Порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты
  4. 13.5.6. Порядок исчисления и уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ
  5. 13.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты 13.3.1. Порядок исчисления акциза
  6. 5.4. Порядок исчисления и уплаты ЕСН 5.4.1. Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями с доходов от своей предпринимательской деятельности
  7. Порядок исчисления акциза
  8. 25.9. Исчисление суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет
  9. 17. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗА
  10. Порядок исчисления акциза