<<
>>

Порядок исчисления и уплаты налога

Порядок исчисления и уплаты налога определяет механизм ис­числения налога, момент получения дохода, налоговые ставки и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов.

Важным этапом для правильного определения налоговой ба­зы является определение даты фактического получения налога.

В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохо­да, в том числе путем перечисления дохода налогоплательщиков в банк, либо по их поручению на счета третьих лиц.

При получении дохода в натуральной форме датой его фак­тического получения считается день передачи дохода в нату­ральной форме налогоплательщику.

Налоговые ставки для исчисления налога на доходы физиче­ских лиц определены ст. 224 НК РФ в зависимости от вида по­лученного дохода в следующих размерах: 30, 35, 9, 13%.

Доходы физических лиц — нерезидентов (в том числе в виде дивидендов) облагаются по ставке 30 и 15%. При исчислении налоговой базы необходимо помнить, что этой категории нало­гоплательщиков не предоставляется ни один из налоговых выче­тов, предусмотренных главой 23 НК РФ.

Федеральным законом от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ внесены изменения в порядок определения налоговой ставки в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов. В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 224 НК РФ устанавливает налоговую ставку на доходы физических лиц — нерезидентов РФ в размере 30% в отношении всех доходов, полученных на территории РФ, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. По таким доходам налоговая ставка с 1 января 2008 г. устанавливается в размере 15% (ранее приме­нялась ставка 30%).

Кроме того, уточнен п. 4 ст. 224 НК РФ. В соответствии с изменениями налоговая ставка 9% устанавливается в отноше­нии доходов в виде дивидендов для физических лиц, являющих­ся налоговыми резидентами.

По ставке 9% облагаются также доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 ян­варя 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих видов доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в про­водимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения раз­мера 4000 руб. за налоговый период;

• страховых выплат по договорам добровольного страхова­ния в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страхов­щиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превы­шения суммы, рассчитанной исходя из действующей став­ки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять про­центных пунктов в течение периода, за который начисле­ны проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

• суммы экономии на процентах при получении налогопла­тельщиками заемных (кредитных) средств в части превы­шения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (за ис­ключением доходов от материальной выгоды по целевым заемным (кредитным) средствам, полученным и израсхо­дованным на новое строительство или приобретение жи­лого дома и квартиры).

Налоговая ставка 13% установлена для всех остальных дохо­дов, которые не попадают под ставку 35, 30, 9%, в том числе и доходов от выигрышей в казино, игровых автоматах, тотализато­рах, лотереях и иных подобных «трудовых» источников доходов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду до­ходов, в отношении которых установлены различные ставки. Об­щая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, полученным в соответствую­щем налоговом периоде.

Налоговая база определяется в рублях и копейках, а сумма налога — в полных рублях.

Налоговые агенты обязаны вести учет выплачиваемых физи­ческим лицам доходов по форме, установленной Министерством финансов России (форма № 1-НДФЛ), а также предоставлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и о сум­мах удержанного налога в налоговом периоде ежегодно не позд­нее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым перио­дом (по форме № 2-НДФЛ).

Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налогов непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. При этом удержанная сумма налога не должна превышать 50% суммы выплат.

Если у налогового агента нет возможности удержать налог в течение 12 месяцев, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сооб­щить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и дру­гие лица, занимающиеся частной практикой, исчисление и упла­ту налога осуществляют самостоятельно. Сумма налога исчисляет­ся на основании декларации и уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, с зачетом авансовых платежей от предполагаемого дохода.

Авансовые платежи данной категорией налогоплательщиков исчисляются налоговыми органами и вносятся на основании налоговых уведомлений:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего го­да в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан подать новую декларацию. В этом случае налоговый ор­ган производит перерасчет авансовых платежей.

Налоговая декларация — это письменное заявление налого­плательщика о полученных доходах и производственных расхо­дах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой нало­га в соответствии со ст. 229 НК РФ. Она подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке, установлен­ной формы. Налоговую декларацию представляют не позднее 30 ап­реля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый кодекс делит физических лиц — налогоплатель­щиков на две категории:

• на налогоплательщиков, обязанных представлять налого­вую декларацию;

• на лиц, имеющих право представлять налоговую декларацию.

К налогоплательщикам, обязанным подавать налоговые дек­ларации, относятся лица, поименованные в ст. 227, 228 НК:

• индивидуальные предприниматели;

• частные нотариусы;

• другие лица, занимающиеся частной практикой;

• лица, получающие отдельные виды доходов, по которым применяются специальные правила расчета налогов, опре­деленные ст. 212, 228 и др.

К числу таких видов доходов относятся:

• вознаграждения, полученные от физических лиц, не яв­ляющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера (в том числе договора найма или аренды любого имущества);

• доходов от продажи имущества, принадлежащего физиче­ским лицам на правах собственности;

• доходы физических лиц — резидентов РФ, полученных от источников за пределами РФ;

• другие доходы, при получении которых не был удержан налог (в том числе доход от выигрышей в лотерею, тотали­заторах, игорных автоматах, казино, в виде подарков, по­лученных от организации и т.п.).

К лицам, имеющим право на представление декларации, от­носится все налогоплательщики, которые хотят получить:

• стандартные налоговые вычеты, которые по разным при­чинам не были предоставлены или были предоставлены в меньшем размере;

• социальные налоговые вычеты;

• имущественные налоговые вычеты;

• профессиональные налоговые вычеты.

Лица, имеющие право на предоставление декларации, пред­ставляют ее в те же сроки, т.е. не позднее 30 апреля года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с федеральным законом № 216-ФЗ список лиц, обязанных предоставлять налоговую декларацию, опреде­ленный п. 1 ст. 228 НК РФ, дополнен следующими категориями налогоплательщиков:

• физические лица, получившие доход в виде вознагражде­ния, выплаченного им как наследникам авторов произве­дений культуры, науки, литературы, искусства;

• физические лица, получившие доход в порядке дарения в де­нежной и натуральных формах.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удер­жанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются с фи­зических лиц до их полного погашения.

Взыскание налога, пеней и штрафов с физических лиц нало­говыми органами производится в судебном порядке.

За непредставление или несвоевременное представление на­логовой декларации установлена ответственность в соответствии со ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 КоАП РФ.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц?

2. Кто из физических лиц является налоговым резидентом и как это определить?

3. Что является объектом налогообложения для налоговых резиден­тов и для нерезидентов?

4. Что такое налоговая база и как она определяется?

5. Что является доходом, полученным в виде материальной выгоды?

6. Что такое «налоговый период» и кем он устанавливается?

7. В связи с отсутствием денежных средств в январе 2009 г. пред­приятие производит оплату труда своим работникам товарами собственного производства. В каком порядке облагаются доходы физических лиц, полученные в натуральной форме?

8. Будут ли облагаться налогом на доходы денежные средства, по­лученные физическим лицом по завещанию в порядке насле­дования?

9. Подлежит ли налогообложению стоимость единых проездных би­летов, приобретаемых для сотрудников организации по приказу руководителя?

10. На какие виды доходов не распространяются стандартные, соци­альные, имущественные вычеты?

11. Кем предоставляется стандартный вычет?

12. Кем предоставляются социальный, имущественный и профес­сиональные вычеты?

13. Предоставляется ли родителям стандартные налоговые вычеты на обучение студентов дневной формы обучения, имеющих само­стоятельный источник дохода?

14. Имеет ли право физическое лицо воспользоваться несколькими видами социальных налоговых вычетов?

15. В каком порядке следует исчислять сумму налога в отношении различных видов выплат?

16. Каковы налоговые ставки налога на доходы физических лиц?

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010

Еще по теме Порядок исчисления и уплаты налога:

  1. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  2. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  3. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  4. 26.3. Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Налоговая декларация 26.3.1. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей
  5. 19.2.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация
  6. Порядок исчисления и уплаты налога Сроки уплаты налога
  7. 5.10. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций
  8. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  9. 2.9. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками
  10. 16.4.2. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  11. 3.2.6. Порядок исчисления и уплаты налога
  12. 33.4. Порядок исчисления и уплаты налога
  13. 9.1.9. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  14. Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  15. 7.7. Порядок исчисления и уплаты налога
  16. Порядок исчисления налога Порядок и сроки уплаты налога
  17. 5.4. Порядок исчисления и уплаты ЕСН 5.4.1. Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями с доходов от своей предпринимательской деятельности
  18. 3.1.6. Сроки уплаты налога. Порядок исчисления и уплаты налога
  19. 34.4. Порядок исчисления и уплаты налога
  20. 5.1.7. Порядок исчисления и уплаты налога