<<
>>

§ 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей

Сумма налога на прибыль определяется по следующей фор­муле:

НП = Пн/о • с,

где Пн/о — налогооблагаемая прибыль; C — ставка налога.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется пла­тельщиком самостоятельно.

Это означает, что налог исчисляет не налоговый орган и не налоговый агент[9].

Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года.

Плательщики по итогам каждого отчетного (налогового) пе­риода исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и од­ного года. Квартальные авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей:

НП1 кв = Сприб ' П1 кв;

НПЛ кв = Сприб ' П1 полуг - НП1 кв;

НПШ кв = Сприб ' П9 месяцев - (НП1 кв + НПЛ кв);

НПIV кв = Сприб ' Пгод - (НП1 кв + НП11 кв + НПт кв),

где Сприб - ставка налога, %; ПІ ^ П1 полуг- П9 месяцев, Пгод - факти­ческая налогооблагаемая прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого кварта­ла, полугодия, девяти месяцев и одного года соответственно, руб.

Плательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи рав­ными долями в размере одной трети фактически уплаченного квар­тального авансового платежа за предшествующий квартал:

НП аванс = \/ нпаванс

НП мес. платежи = /3 ' НП предыдущ.кв' отчетного кв

где (У3 ' НПпредыдущ кв) — одна треть фактически уплаченного квар­тального авансового платежа за квартал, предшествующий кварта­лу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых плате­жей, руб.

Плательщики могут перейти на исчисление ежемесячных аван­совых платежей. В этом случае исчисление авансовых платежей производится плательщиками, исходя из ставки налога и фактиче­ски полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего ме­сяца:

і-1

НП аванс = с П Факт — Vі НП аванс

НП мес. платеж = сприб ' П за і месяцев — ^^ НП мес. платеж ' за і-й месяц і=1 за і-й месяц

где Сприб — ставка налога, %; Пзфакмесяцев — фактически полученная

прибыль, рассчитываемая нарастающим итогом с начала налого-

і—1

вого периода до окончания і-го месяца, руб.; ^ НПмеснплатеж — ра-

і=1 за і-й месяц

нее начисленные суммы авансовых платежей, руб.

Авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Плательщики могут перейти на уплату еже­месячных платежей, уведомив об этом налоговый орган. Выбран­ная система уплаты платежей не может изменяться в течение на­логового периода.

Следующие категории плательщиков могут уплачивать только квартальные авансовые платежи:

♦ организации, у которых за предыдущие четыре квартала выруч­ка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

♦ бюджетные учреждения;

♦ иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

♦ некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализа­ции;

♦ участники простых товариществ по доходам от участия в прос­тых товариществах;

♦ инвесторы соглашений о разделе продукции по доходам, полу­ченным от реализации этих соглашений;

♦ выгодоприобретатели по договорам доверительного управле­ния.

Налог на прибыль и авансовые платежи уплачиваются в следу­ющие сроки (табл. 2.5).

Таблица 2.5
Налог, подлежащий уплате по истечении налогово­го периода Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклара­ций, т.е.
не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода* Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 30 дней со дня окон­чания соответствующего отчетного периода
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода** Не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода
Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога
Налог иностранной организации, исчисляемый, удерживаемый и перечисляемый в бюджет на В течение трех дней после дня вы­платы денежных средств

Окончание табл. 2.5
логовым агентом (российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей дея­тельность в РФ через постоянное представитель­ство) при каждой выплате ей денежных средств, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
Авансовые платежи и налог организаций, имеющих обособленные подразделения,исчисленный по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период
Налог организации, удержанный агентом при выплате дивидендов и процентов по государствен­ным и муниципальным ценным бумагам В течение 10 дней со дня выплаты дохода
Налог организации с процентов по государствен­ным и муниципальным ценным бумагам В течение 10 дней по окончании ме­сяца, в котором получены проценты

♦ Засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. ** Засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей.

ральный бюджет авансовых платежей, а также налога производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Сумма налога на прибыль по ор­ганизации без обособленных подразделений, направляемая в бюд­жет субъекта РФ — места нахождения головной организации, опре­деляется по ставке, действующей на территории этого субъекта РФ, — от 13,5 до 17,5%. Расчет суммы налога на прибыль по каж­дому подразделению, направляемой в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения подразделений, осуществляется по ставкам, дей­ствующим на территории этих субъектов РФ, — от 13,5 до 17,5%.

Часть облагаемой налогом прибыли, приходящаяся на обособ­ленное подразделение, определяется по формуле

Пподр = Порг ^ср,

где Пподр — налогооблагаемая прибыль обособленного подразделе­ния; Порг — налогооблагаемая прибыль организации в целом; Уср — удельный вес подразделения в общих показателях организации.

Удельный вес обособленного подразделения в общих показате­лях организации определяется как простая средняя величина из удельного веса подразделения в общей численности работников (или фонде оплаты труда) Уч = Чподр/Чорг и удельного веса подраз­деления в остаточной стоимости амортизируемого имущества ор­ганизации Уф = Фподр/Форг:

У = Уч + Уф У ср 2 ■

При расчете удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты труда плательщики самостоятельно определяют, ка­кой из этих показателей должен применяться. Выбранный показа­тель нельзя заменять другим в течение отчетного года.

Сведения об авансовых платежах, а также налоге, исчисленных по итогам налогового периода, плательщик сообщает своим под­разделениям, а также налоговым органам по месту их нахождения не позднее установленного срока для подачи налоговых деклара­ций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Ответственность за своевременность и правильность налоговых платежей, причитающихся с обособленных подразделений, а так­же за уплату пеней и штрафных санкций несет головная организа­ция.

Если плательщик имеет несколько подразделений на террито­рии одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокуп­ности показателей подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом плательщик самостоятельно выбирает то подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюд­жет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 дека­бря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые орга­ны, в которых плательщик состоит на учете по месту нахождения своих подразделений.

Законодательство предусматривает обязательное представление плательщиками налоговых деклараций. Причем это должно быть сделано плательщиком независимо от наличия у него обязанности по уплате налога и авансовых платежей, а также независимо от осо­бенностей исчисления и уплаты налога. Декларация представля­ется по истечении каждого отчетного и налогового периода в на­логовые органы по месту нахождения головной организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если не предусмотрено иное. Организация, в состав которой входят обо­собленные подразделения, по окончании каждого отчетного и на­логового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с рас­пределением по обособленным подразделениям.

Налоговые агенты по истечении каждого периода, в котором они производили выплаты плательщику, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налоговые декларации упрощенной формы представляются:

♦ плательщиками — по итогам отчетного периода;

♦ некоммерческими организациями, у которых не возникает обязательств по уплате налога, — по истечении налогового пе­риода.

Декларирование проводится в следующие сроки:

♦ плательщики (налоговые агенты) представляют налоговые де­кларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окон­чания соответствующего отчетного периода;

♦ по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей:

  1. § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
  2. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  3. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  4. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
  5. 65. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  6. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  7. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  8. Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
  9. 26.3.2. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  10. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
  11. Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  12. 14.8.3. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
  13. 28.6. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налоговая декларация
  14. § 4. порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. отчетность по налогу