§ 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей

где Па/о — налогооблагаемая прибыль; С — ставка налога.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно.

Налоговым периодом признается календарный год; отчетны­ми периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые пла­тежи, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года.

Плательщики по итогам каждого отчетного (налогового) пе­риода исчисляют сумму квартального авансового платежа, исхо­дя из ставки налога и фактически полученной облагаемой при­были, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти ме­сяцев и одного года. Квартальные авансовые платежи определя­ются с учетом ранее начисленных авансовых платежей:

тттт аванс ^ г-ж факт

НИ = С .

I кв приб I кв '

аванс факт аванс

НИ, = С , х И - НИ ;

II кв приб I полуг I кв '

аванс факт аванс аванс

НИ... = С . х И - (НИ + НИ„ );

III кв приб 9 месяцев 4 I кв II кв ''

~приб 9 месяцев приб

где Спри6 — ставка налога, %;

НфЦ дФ- , Н9факт , яфакт — фактическая налогооблагаемая

I кв ' I полуг' 9 месяцев' год ^

прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала на­логового периода до окончания первого квартала, полу­годия, девяти месяцев и одного года соответственно, руб. Плательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал:

тттт аванс л , тттт аванс

НН = У, X НН ,

мес.

отчетного кв

где (У3 х НИредЫдщ кв) — одна треть фактически уплаченного квар­тального авансового платежа за квартал, предшеству­ющий кварталу, в котором производится уплата еже­месячных авансовых платежей, руб. Плательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей. В этом случае исчисление авансовых пла­тежей производится плательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нараста­ющим итогом с начала налогового периода до окончания соот­ветствующего месяца:

' - 1

тттт аванс тт факт ^ тттт аванс

НН = С , X Н - і НН ,

мес. платеж приб за і месяцев мес. платеж'

за 1-й месяц 1 =1 за 1-й месяц

где Сприб —ставка налога, %;

Нфакт —фактически полученная прибыль, рассчиты-

за ' месяцев

ваемая нарастающим итогом с начала налого- ,'-1 вого периода до окончания '-го месяца, руб.;

аванс

і НН —ранее начисленные суммы авансовых плате-

мес. платеж 1 = 1 за (-й месяц жей, руб.

Авансовые платежи определяются с учетом ранее начислен­ных авансовых платежей. Плательщики могут перейти на упла­ту ежемесячных платежей, уведомив об этом налоговый орган. Выбранная система уплаты платежей не может изменяться в те­чение налогового периода.

Следующие категории плательщиков могут уплачивать толь­ко квартальные авансовые платежи:

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

• некоммерческие организации, не имеющие дохода от ре­ализации;

• участники простых товариществ по доходам от участия в простых товариществах;

• инвесторы соглашений о разделе продукции по доходам, полученным от реализации этих соглашений;

• выгодоприобретатели по договорам доверительного управ­ления.

Налог на прибыль и авансовые платежи уплачиваются в следу­ющие сроки (табл.

Таблица 2.5

Вновь созданные организации уплачивают квартальные аван­совые платежи за соответствующий отчетный период при усло­вии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в ме­сяц либо 3 млн руб.

Рядом специфических особенностей обладает обложение при­были организаций, в состав которых входят обособленные струк­турные подразделения, т. е. подразделения, находящиеся на тер­ритории не того субъекта РФ, где находится головная организа­ция. В таком случае головные организации регистрируются в качестве плательщика в налоговых органах по месту нахождения каждого своего подразделения и сообщают свои реквизиты и реквизиты подразделения.

Головная организация представляет необходимые документы и расчеты по налогам в установленные сроки:

• по организации в целом;

• по организации без подразделений;

• по каждому обособленному подразделению.

При этом расчет суммы налога на прибыль по организации в целом, направляемой в федеральный бюджет, производится в общем порядке по ставке 6,5%. Иными словами, организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет авансовых платежей, а также налога про­изводят по месту своего нахождения без распределения указан­ных сумм по обособленным подразделениям. Сумма налога на прибыль по организации без обособленных подразделений, направляемая в бюджет субъекта РФ — места нахождения голов­ной организации, определяется по ставке, действующей на тер­ритории этого субъекта РФ, — от 13,5 до 17,5%. Расчет суммы налога на прибыль по каждому подразделению, направляемой в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения подразделений, осуществляется по ставкам, действующим на территории этих субъектов РФ, — от 13,5 до 17,5%.

Часть облагаемой налогом прибыли, приходящаяся на обо­собленное подразделение, определяется по формуле

П = П х У ,

подр орг ср'

где Пподр — налогооблагаемая прибыль обособленного подразде­ления;

Порг — налогооблагаемая прибыль организации в целом;

Уср — удельный вес подразделения в общих показателях организации.

Удельный вес обособленного подразделения в общих показа­телях организации определяется как простая средняя величина из удельного веса подразделения в общей численности работни­ков (или фонде оплаты труда) У = ¥ / Чорт и удельного веса под­разделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества организации Уф = ФПодр /Форг:

ср 2

При расчете удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты труда плательщики самостоятельно опреде­ляют, какой из этих показателей должен применяться. Выбран­ный показатель нельзя заменять другим в течение отчетного года.

Сведения об авансовых платежах, а также налоге, исчислен­ных по итогам налогового периода, плательщик сообщает сво­им подразделениям, а также налоговым органам по месту их на­хождения не позднее установленного срока для подачи налого­вых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Ответственность за своевременность и правильность налого­вых платежей, причитающихся с обособленных подразделений, а также за уплату пеней и штрафных санкций несет головная организация.

Если плательщик имеет несколько подразделений на терри­тории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каж­дому из этих подразделений может не производиться. Сумма на­лога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей подразделений, находящихся на тер­ритории субъекта РФ. При этом плательщик самостоятельно вы­бирает то подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом реше­нии налоговые органы, в которых подразделения стоят на учете.

Законодательство предусматривает обязательное представле­ние плательщиками налоговых деклараций. Причем это должно быть сделано плательщиком независимо от наличия у него обя­занности по уплате налога и авансовых платежей, а также неза­висимо от особенностей исчисления и уплаты налога. Деклара­ция представляется по истечении каждого отчетного и налого­вого периода в налоговые органы по месту нахождения головной организации и месту нахождения каждого обособленного под­разделения. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего на­хождения налоговую декларацию в целом по организации с рас­пределением по обособленным подразделениям.

Налоговые агенты по истечении каждого периода, в котором они производили выплаты плательщику, представляют в нало­говые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налоговые декларации упрощенной формы представляются:

• плательщиками — по итогам отчетного периода;

• некоммерческими организациями, у которых не возника­ет обязательств по уплате налога, — по истечении налого­вого периода.

Декларирование проводится в следующие сроки:

• плательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

• по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.