3. Порядок исчисления налога

Исчисление налога — совокупность действий по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд.

Как упоминалось, обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, налоговые органы или налоговых агентов.

В зависимости от этого выделяют налоги окладные, исчисляемые на­логовым органом, и налоги неокладные, исчисляемые прочими субъек­тами.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подле­жащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налого­вой ставки и налоговых льгот (ст. 52 Кодекса). Подробные сведения о существенных элементах налога, которые дополняют и углубляют по­рядок исчисления налога, были приведены в гл. 3.

Кроме особенностей, связанных с исчислением налога по правилам налогового учета, имеются и другие моменты, которые необходимо учи­тывать в практической работе. Кратко охарактеризуем их.

1. Необходимо разграничивать понятия объект и предмет налогообло­жения. Четкое нормативное определение объекта конкретного налога по­зволяет избежать многозначности при толковании налоговых норм.

2. При определении объекта налогообложения как юридического факта следует определить правила его ограничения:

• по субъекту (объект по НДС может возникнуть как у предприя­тий, так и у предпринимателей, однако при определенных усло­виях они не являются плательщиками данного налога);

• по территории (например, НДС не облагается продукция мор­ского промысла, добытая в Мировом океане);

• по конструкции, когда родственные показатели разделяются на два налога либо один показатель выводится из-под налогообло­жения.

Исчисление налога осуществляется путем оценки предмета налога. Для этого выбирают масштаб налога и единицу налога.

3. Необходимо правильно определить налоговую базу. Общие во­просы исчисления налоговой базы и налоговой ставки регулируются ст. 52-53 Кодекса.

Правильное определение момента возникновения налогового обяза­тельства обусловлено использованием кассового или накопительного метода формирования налоговой базы. Основной способ формирова­ния размера налогооблагаемой базы — прямой. В соответствии с ним определяются документально подтвержденные показатели налогопла­тельщика. Однако в России используется также косвенный способ, или расчет по аналогии.

4. Следует учитывать, что налоговые ставки по федеральным нало­гам устанавливаются Кодексом, налоговые ставки по региональным налогам — законами субъектов РФ в пределах, установленных Кодек­сом.

Кроме того, есть общие, повышенные и пониженные ставки.

5. Определение понятия налоговые льготы, а также порядок их при­менения к федеральным, региональным и местным налогам и сборам являются предметом ст. 56 Кодекса. Принципиальное положение этой статьи, на котором следует акцентировать внимание, — это закрепле­ние за законодательными органами власти и представительными орга­нами местного самоуправления исключительного права в части уста­новления льгот. Ни исполнительные, ни судебные ветви власти таким правом не обладают.

Важное значение для исчисления налогов и применения ответствен­ности имеет определение характера налоговых льгот, в частности прав и обязанностей налогоплательщика. Чтобы получить льготу, налогопла­тельщик должен обосновать свое право на нее. При отсутствии всех не­обходимых документов льготы не предоставляются. Запрещается пре­доставление льгот, носящих индивидуальный характер.

Следует иметь в виду, что льготы предоставляются в различных фор­мах. К ним относятся: освобождение от уплаты налогов отдельных кате­горий лиц; изъятие из базы определенных частей объекта налога; уста­новление необлагаемого минимума; вычет из базы определенных сумм, часто — расходов налогоплательщика; понижение ставок; вычет из нало­гового оклада; возврат ранее уплаченного налога; отсрочка и рассрочка уплаты налога. Как правило, полноценное использование льгот снижает налоговое бремя субъекта.

6. Расчет суммы налога связан с определением налогового периода. При этом даже факт переплаты налога в последующие налогооблагае­мые периоды не снимает ответственности налогоплательщика за те пе­риоды, в которых допущены нарушения. Надо учитывать, что исчисле­ние налога осуществляют по кумулятивной (нарастающим итогом) или некумулятивной системе.

7. Исчисление налога может проводиться и разными методами. Так, в отношении подоходного налога могут применяться две сис­темы расчета: 1) глобальная, или германская, — исчисление и взи­мание налога осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика; 2) шедулярная, или англий­ская, — предусматривает разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода и каждая часть обла­гается по отдельности.

8. Надо постоянно иметь в виду, что сумма налогового обязатель­ства фиксируется в налоговой документации, за непредставление или несвоевременное представление которой в налоговый орган предус­мотрены штрафные санкции.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 3. Порядок исчисления налога:

  1. 26.3. Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Налоговая декларация 26.3.1. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей
  2. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  3. Порядок исчисления налога Порядок и сроки уплаты налога
  4. 5.10. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций
  5. 19.2.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация
  6. 2.9. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками
  7. 24.3. Исчисление и уплата налога 24.3.1. Порядок исчисления налога
  8. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  9. 16.4.2. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  10. Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  11. 9.1.9. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  12. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  13. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  14. 1.3.7. Порядок исчисления и порядок уплаты налога