<<
>>

Порядок исчисления акциза

Порядок исчисления акциза зависит от применяемой ставки (специфической, адвалорной или комбинированной). Если на подакцизные товары установлены специфические налоговые ставки (в руб.
и коп.), то сумма акциза исчисляется по следую­щей формуле:

С = О • А,

где С — сумма акциза,

О — налоговая база в натуральном выражении;

А — ставка акциза (в руб. и коп.).

Сумма налога по подакцизной продукции, по которой при­меняются адвалорные ставки (в процентах), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (налоговая база определяется в стоимостном выражении):

С = НБ • Ст,

где НБ — налоговая база в стоимостном выражении (руб.);

Ст — ставка акциза (в процентах).

Комбинированные налоговые ставки действуют в отношении сигарет и папирос. Акцизы по таким товарам исчисляются как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчислен­ных как произведение специфической налоговой ставки и объе­ма реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении

и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процент­ная доля стоимости этих товаров (без акциза и НДС).

В таком же порядке исчисляются акцизы по ввозимым на территорию РФ товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. При этом стоимость этих товаров определяется как сумма, полученная в результате сло­жения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Акциз по подакцизным товарам, в отношении которых уста­новлены комбинированные ставки, исчисляется как сумма, по­лученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответ­ствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Сумма акциза определяется сле­дующим образом:

А = СС • Н + РСт • Ас,

где А — сумма акциза, руб.;

СС — специфическая налоговая ставка, руб.;

Н — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, шт.;

РСт — расчетная стоимость, исчисляемая исходя из максимальной

розничной цены, руб.; Ас — адвалорная налоговая ставка, %.

При этом для сигарет с фильтром в 2009 г. сумма акциза боль­ше или равна 177 руб. 00 коп. за 1 000 штук; для сигарет без фильтра, папирос сумма акциза больше или равна 93 руб. 00 коп. за 1 000 штук.

Пример. Организация реализовала за месяц 12 тыс. штук папи­рос (600 пачек). Максимальная розничная цена, указанная на пач­ке 20 руб.

На папиросы применяется комбинированная ставка: 72 руб. 00 коп. за 1000 штук. + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. 00 коп. за 1000 штук.

Сумма акциза определяется следующим образом.

1. Исчисляем сумму акциза, рассчитанную исходя из специфи­ческой составляющей комбинированной налоговой ставки:

72 руб./тыс. шт. х 12 тыс. шт. = 864 руб.

2. Определим сумму акциза, рассчитанную из адвалорной со­ставляющей комбинированной ставки, исходя из применяемых максимальных розничный цен:

20 руб. х 600 пачек х 0,06 = 720 руб.

3. Рассчитаем общую сумму акциза, исчисленную по комбини­рованной ставке:

864 руб. + 720 руб. = 1584 руб.

4. Определим сумму акциза, исходя из установленной мини­мальной ставки (93 руб. 00 коп. за 1000 штук):

93 руб./тыс. шт. х 12 тыс. шт. = 1116 руб.

5. Сравним исчисленную общую сумму акциза с суммой акци­за, рассчитанный по минимальной ставке:

1584 руб. > 1116 руб.

Поскольку общая сумма акциза (1584 руб.) больше суммы акци­за, исчисленной по минимальной ставке (1116 руб.), то в бюджет следу­ет перечислить 1584 руб.

При раздельном учете сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных относительно каждого вида продукции, облагаемой по разным налоговым ставкам.

Если плательщик раздельный учет не ведет, то сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки от единой налого­вой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Общая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизной продукции, дата реали­зации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или умень­шающих налоговую базу.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдель­но от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

При исчислении акцизов важно установить дату реализации или получения подакцизной продукции. Дата реализации подак­цизных товаров определяется как день отгрузки или передачи соответствующих подакцизных товаров.

Налогоплательщик при реализации подакцизной продукции (за исключением операций по реализации прямогонного бензи­на) предъявляет к оплате своему покупателю соответствующую сумму акциза. При этом в первичных учетных документах, счетах- фактурах, в расчетных документах сумма акциза выделяется от­дельной строкой. Исключение составляют случаи реализации продукции за пределы РФ. Если операции по реализации осво­бождены от обложения акцизами, то в документах делается над­пись или ставится штамп «Без акциза».

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупа­телю при реализации подакцизной продукции, по сути являются расходами, которые по — разному отражаются плательщиком и покупателем продукции. Исчисленная налогоплательщиком сум­ма акциза относится на расходы, принимаемые к вычету при уплате налога на прибыль. У покупателя эти суммы учитывают­ся в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

При передаче подакцизной продукции или при ее реализа­ции на безвозмездной основе сумма акциза у налогоплательщи­ка относится на источник финансирования затрат на производ­ство этой продукции.

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010

Еще по теме Порядок исчисления акциза:

  1. 13.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты 13.3.1. Порядок исчисления акциза
  2. § 8. порядок исчисления и уплаты акцизов
  3. Порядок исчисления акциза
  4. 4.6. Порядок исчисления и уплаты акциза
  5. 17. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗА
  6. 2.1.7. Порядок исчисления акцизов
  7. 8.4. Порядок исчисления и уплаты акцизов
  8. 4.8. Порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты
  9. 13.5.6. Порядок исчисления и уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ
  10. 13.7.4. Особенности исчисления и отнесения сумм акциза по нефтепродуктам
  11. 5.4. Порядок исчисления и уплаты ЕСН 5.4.1. Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями с доходов от своей предпринимательской деятельности
  12. Предъявление налогоплательщиком исчисленной суммы акциза к оплате покупателю
  13. 25.7. Исчисление сумм акциза
  14. 25.9. Исчисление суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет
  15. Порядок уплаты акцизов
  16. 12.4. Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты 12.4.1. Порядок исчисления НДС