1. Понятийный аппарат

Налоговая политика государства является неотъемлемой частью фи­нансовой политики. Налоговое право как один из важнейших компо­нентов (хотя и относительно обособленный) финансового права регу­лирует отношения, складывающиеся в области налоговой деятельности государства.

Налоговое право — система финансово-правовых норм (общеобяза­тельных правил поведения), регулирующих общественные отношения по установлению, введению в действие и взиманию налогов, а также налоговому контролю и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Распределение и использование бюджет­ных средств лежит уже за рамками налоговых отношений.

Существуют общие и особенные нормы налогового права.

Общие нормы имеют значение для всех налогов, характеризуют ос­новные положения налогообложения. Они нашли отражение в первой части Кодекса, описывающей: систему налогов, взимаемых в бюджет; основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов) и порядок их исполнения; права и обязан­ности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; виды и размеры ответственности в налоговой сфере.

Особенные нормы налогового права регулируют порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов. Российское законодательство включает эти нормы во вторую часть Налогового кодекса, которая по­стоянно наполняется конкретным содержанием по мере претворения в жизнь тех или иных новаций в налоговой сфере.

Предмет налогового права — отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу ус­тановления, введения и взимания налогов. Эти отношения всегда свя­заны с изъятием у юридических и физических лиц части их доходов в государственную казну. Поэтому налогоплательщик всегда стремит­ся сохранить часть своей собственности, т. е. сэкономить на налогах или избежать налога.

В свою очередь, государство старается не допустить сокращения по­ступления налоговых платежей в бюджет и ему всегда требуется фи­нансирование в виде налогов, ибо других достаточных источников для этого практически не имеется. Отсюда возникает жесткая регламента­ция налоговых отношений на уровне законодательства, которая нахо­дит свое выражение в формулировании метода налогового права.

Метод налогового права — совокупность и сочетание приемов, спосо­бов воздействия на общественные отношения по вопросам налогообло­жения. В ст. 2 Кодекса подчеркивается, что законодательство регулирует властные отношения по поводу налогообложения и осуществления на­логового контроля. Следовательно, метод налогового права характеризу­ется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью при­менения однозначных, не допускающих выбора (императивных) норм в целях формирования государственного бюджета.

Правда, иногда допускается использование рекомендаций, согласо­ваний и выбора подчиненным налогоплательщиком, который, напри­мер, имеет возможность в определенной степени формировать свою налоговую политику для целей налогообложения или применять аль­тернативные способы формирования налоговой базы. Но все это в ко­нечном итоге подчинено главному началу — властному предписанию.

Налоговое правоотношение — вид финансового правоотношения, т. е. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами налогового права. Согласно ст. 2 Кодекса к отношениям, которые ре­гулируются законодательством о налогах и сборах, относятся:

• отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

• отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов;

• отношения, возникающие в процессе привлечения к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения.

Этот перечень отношений является исчерпывающим. Поэтому на­логовые отношения не могут регулироваться:

а) нормативно-правовыми актами, которые не входят в понятие «за­конодательство о налогах и сборах» (в частности, решениями Пра­вительства РФ и иных органов исполнительной власти и местного самоуправления);

б) нормативно-правовыми актами других отраслей права: граждан­ского, финансового, бюджетного, семейного и др.

Налоговые отношения — особые, ибо они отличаются от финансо­вых и административных правоотношений своим субъектом, объек­том и содержанием.

Субъекты налоговых правоотношений — государственные налого­вые органы, налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые представители (агенты).

В налоговом законодательстве вы­делены участники отношений, регулируемых законодательством о нало­гах и сборах. В соответствии со ст. 9 Кодекса к ним относятся: налогопла­тельщики и плательщики сборов; налоговые агенты; налоговые органы; таможенные органы.

Налоговыми органами является Федеральная налоговая служба и ее подразделения; отдельными полномочиями в части взимания тамо­женных платежей наделяются таможенные органы.

В качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уп­лачивать соответственно налоги и сборы (ст. 19 Кодекса).

Юридические лица уплачивают налоги независимо от организаци­онно-правовых форм, налогоплательщиками также являются филиа­лы и представительства организаций.

Физические лица как налогоплательщики имеют разное правовое положение (статус), которое определяется законодательством с це­лью применения соответствующих ставок, льгот, порядка и срока уплаты, получения налогового кредита:

• работники, получающие доходы в форме заработной платы на пред­приятиях и в организациях;

• индивидуальные предприниматели;

• предприниматели с привлечением наемного труда;

• собственники движимого и недвижимого имущества;

• наследники имущества (1, 2 и 3-й очереди);

• правопреемники авторов произведений науки, литературы, ис­кусства;

• законные представители (усыновители, опекуны);

• другой статус.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признают­ся физические лица и (или) организации, отношения между которы­ми могут оказывать непосредственное влияние на условия или эконо­мические результаты их деятельности или деятельности представляе­мых ими лиц (ст. 20 Кодекса).

В налоговых правоотношениях участвуют и налоговые представите­ли. К ним относятся: налоговые агенты, законные и уполномоченные представители налогоплатильщика.

Налоговые агенты — лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению нало­гов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 24 Кодекса).

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируе­мых законодательством о налогах и сборах, через законного предста­вителя (представительство по закону) и уполномоченного предста­вителя (представительство по доверенности).

Законные представители налогоплательщика — это лица, уполно­моченные представлять организацию на основании закона или ее уч­редительных документов, а также лица, выступающие в качестве пред­ставителей граждан в соответствии с законодательством РФ.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признает­ся физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогопла­тельщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законо­дательством о налогах и сборах. Для этого физическое лицо долж­но иметь нотариально удостоверенную доверенность (ст. 182, 185— 189 ГК РФ).

Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представи­теля не лишает налогоплательщика права на личное участие в указан­ных правоотношениях (ст. 26 Кодекса).

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение, — обязательный безвозмездный взнос, налог, сбор, размер которого определяется установленными на­логовым законодательством правилами. Объект налогового правоотно­шения и объект налогообложения — связанные, но не идентичные по­нятия.

В качестве объектов (предметов) налогообложения выступают ма­териальные блага юридических и физических лиц, с которых в уста­новленном законом порядке взимаются налоги, сборы, пошлины. Материальные блага налогоплательщиков могут существовать в де­нежной и имущественной формах и быть самыми различными: дохо­ды (прибыль); стоимость определенных товаров; отдельные виды де­ятельности налогоплательщиков; операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсами; имущество юридических и фи­зических лиц; передача имущества; добавленная стоимость продук­ции, работ и услуг; другие объекты.

Содержание налогового правоотношения — совокупность прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений, которые предус­мотрены действующим законодательством о налогах и сборах на всех уровнях (федеральном, региональном и местном).

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 1. Понятийный аппарат:

  1. Организация государственной службыК понятийному аппарату
  2. Государственный аппарат
  3. 7.3. Теоретико-системные конструкты7.3.1. Математический аппарат для представления конструктов
  4. Деловая игра "Функциональное разделение труда в аппарате управления организацией"
  5. 2. Цели и приоритеты кадровой политики в государственном аппарате
  6. Деловая игра "Построение схемы функциональных взаимосвязей подразделений аппарата управления организацией"
  7. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ. ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА И МАТЕМАТИЧЕСКИИ АППАРАТ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
  8. Аппарат эластичности можно применить и к анализу ценовых последствий налоговых изменений.
  9. Ситуация "Функционально-стоимостной анализ деятельности подразделений аппарата управления организацией"
  10. 1960—1964 годы. Кризис политики Хрущева, нарастание недовольства его реформами партийного аппарата. Отставка Хрущева.
  11. Вопросы для обсуждения
  12. Тема 5 Социальные роли