<<
>>

2.1. Понятие и теоретические характеристики налоговой системы

Налоги для государства то же, что парус для корабля. Они служат тому, чтобы скорее ввести его в гавань, а не тому, чтобы завалить его своим бременем или держать всегда в открытом море и чтоб, наконец, потопить его.

Екатерина II, российская императрица

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является основой механизма госу­дарственного регулирования экономики. Эффективное функциони­рование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена ее налоговая система.

Важно определить, какой смысл вкладывается в понятие «налого­вая система».

Понятие «налоговая система» было впервые введено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 де­кабря 1991 г. № 2118-1. Согласно ст. 2 Закона «совокупность нало­гов, сборов, пошлин и других платежей (далее — налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». Данное оп­ределение имеет две отличительные особенности.

Во-первых, в налоговую систему были включены не только пе­речень налогов (в классическом их понимании) и сборов налогово­го характера, подлежащих внесению в обязательном порядке в бюджет и внебюджетные фонды, но и различные целевые, лицен­зионные и прочие сборы, не являющиеся налоговыми платежами. Таким образом, законодатель, разграничивая понятия налога, сбо­ра, пошлины и платежей неналогового характера, тем не менее осознанно предлагал под налоговой системой понимать всю сово­купность обязательных финансовых платежей и различных изъятий в пользу государства.

Во-вторых, налоговая система характеризовалась, по сути, как простая совокупность этих обязательных платежей без выделения различных ее элементов, не говоря уже об установлении между ни­ми взаимосвязи и взаимозависимости. Таким образом, законодатель отождествлял один из элементов системы (налоги, сборы, пошли­ны) с самой налоговой системой.

Не случайно поэтому данное законодательное определение «на­логовая система» с момента своего официального опубликования

постоянно подвергалось критике со стороны как правоведов и эко­номистов, так и практических работников налоговых органов. Стержнем критики являлась ограниченность законодательного под­хода к пониманию налоговой системы, а также стремление искусст­венно «пристегнуть» платежи неналогового характера к налоговым платежам, т.е. объединить разнохарактерные платежи общим назва­нием «налог».

В качестве альтернативы предлагалось множество других опре­делений, основными отличиями которых были более расширенное толкование данного понятия и стремление определить совокуп­ность налоговых платежей в качестве важного, но лишь одного из входящих в налоговую систему элементов.

В целом приходится констатировать, что данная проблема ха­рактеризуется, вплоть до настоящего времени, существенной ме­тодологической непроработанностью. Определение понятия «на­логовая система», существовавшее ранее на легитимной основе, непонятно почему в аналогичной ст. 2 НК было подменено тер­мином «система налогов и сборов». Такая подмена логически вы­текает из искусственно зауженного смысла налоговой системы, раскрытого еще в законодательстве 1991 г. При этом может воз­никнуть справедливый вопрос: а существует ли у нас сейчас нало­говая система? Заметим, что при схожих проблемах методологиче­ского характера в ст. 6 Бюджетного кодекса РФ все-таки закреп­ляется легитимный статус бюджетной системы страны. Здесь, ко­нечно же, могут возникать споры относительно сущности понятия бюджетной системы, но не возникает проблем относительно ее существования.

Заметим, что существование налоговой системы объективно, оно не должно зависеть от юридических коллизий. Следовательно, данное понятие можно и нужно изучать. Попробуем подойти к не­му с позиций теории систем, которая со второй половины XX в. стала играть решающую роль в современной науке. Один из осно­воположников данной теории Р. Акофф[12] понимает под конкретной системой множество взаимосвязанных элементов, представляющее собой определенную целостность, причем по крайней мере два эле­мента являются объектами.

В данном ракурсе, по нашему мнению, налоговую систему следует характеризовать не с позиций условий налогообложения, так называемого процессного подхода, а путем выделения элемен­тов (подсистем), имеющих наиболее значимые функциональные взаимосвязи. Для этого предлагается выделить такие подсистемы, каждая из которых будет иметь внутреннюю логическую завер­шенность (самостоятельность) и функциональную определенность. При таком подходе элементами налоговой системы будут, напри­мер, не уплата налогов и налоговый контроль, т.е. предмет нало­гообложения, а механизм налогового администрирования. Таким образом, с позиций субъектно-объектного подхода в налоговой системе можно выделить два элемента субъектного характера (на­логовые администрации и налогоплательщиков) и два элемента объектной направленности (законодательство и сами налоги). Схематично состав элементов представлен на рис. 2.1.

Налоговая система — это основанное на определенных принци­пах целостное единство взаимосвязанных и взаимозависимых ее элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности на­логов и сборов, плательщиков налогов и сборов, налоговых адми­нистраций.

Логическим завершением данного определения является оче­видный вывод о том, что налоговую систему ни в коем случае нельзя отождествлять с системой налогов.

Рис. 2.1. Состав обязательных элементов налоговой системы

Построение налоговой системы характеризуется наиболее зна­чимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами. Каковы эти взаимосвязи? Схематично они представле­ны на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Основные взаимосвязи между элементами налоговой системы

Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов.

Данное усло­вие реализуется в налоговой системе в полной мере. Было бы ошибочным считать, что влияния, а также взаимосвязи ориенти­рованы преимущественно от законодательства к налогам и далее к налогоплательщикам. Нет, налогоплательщики будут манкировать своими обязанностями без включения ресурсов системы налогового

администрирования, которое, в свою очередь, должно функциони­ровать строго в соответствии с нормами и правилами, формируе­мыми нормативно-правовой базой, т.е. объектными элементами налоговой системы, иначе велика вероятность трансформации ее в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных эле­ментов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объект­ным элементам (законодательству, налогам).

Налогоплательщики могут в некоторой степени оказывать об­ратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в част­ности обжаловать решения налоговых администраций, через изби­рательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они, безусловно, занимают наиболее подчиненное положение. Это обусловливается основным признаком налога — его обязательностью и доминирую­щей функцией налогового платежа — фискальной.

Наиболее значительное обратное влияние на законодательную базу оказывает налоговое администрирование, которое в процессе функционирования выявляет несоответствия и нестыковки налого­вого законодательства.

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри-, так и внешнесистемных факторов (воздей­ствий), т.е. она является не статической, а динамической системой.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управле­ния процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), ре­гиональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, го­родов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). В связи с этим может возникнуть вопрос: можно ли рассматривать дробность налоговой системы страны по территориям? Думается, что такой подход не имеет под собой научной основы. В рамках территориальных образований на уровне субъектов и муни­ципалитетов нельзя выделять самостоятельные налоговые системы, так как они не будут отвечать всем ее свойствам и организационным принципам, в первую очередь принципу единства. Следовательно, налоговая система страны должна отвечать свойству целостности (неделимости) территориального построения.

Классификации налоговых систем в зависимости от различных показателей представлены на рис. 2.3.

> В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить следующим обра­зом:

• либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30% ВВП; к этой группе относятся налоговые системы США, Австра­лии, Португалии, Японии и большинство стран Латинской Америки;

• умеренно фискальные, с уровнем налогового бремени от 30 до 40% ВВП; данную группу составляют налоговые системы большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Ис­пании, Греции, Великобритании, Канады и России;

• жестко фискальные, позволяющие перераспределять посред­ством налогов более 40% ВВП; такой уровень изъятий обес­печивают налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Фран­ции, Бельгии, Финляндии, Дании, Швеции.

Налоговые системы

В зависимости от уровня налоговой нагрузки

В зависимости от доли косвенного налогообложения

В зависимости от уровня центра­лизации налоговых полномочий

В зависимости от уровня неравенства доходов после обложения

Децентрали­зованным

Либерально- фискальные
> Подоходные
Прогрессивные
Умеренно косвенные
Умеренно фискальным
Регрессивные
Жестко фискальным
Косвенные
Нейтральным

Рис. 2.3. Основные классификации налоговых систем

> В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно подразделить так:

• подоходные, делающие основной акцент на обложении дохо­дов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных

налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов; это налоговые системы большинства англосаксонских стран — США, Канады, Великобритании, Австралии;

• умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, в которых до­ля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов; данную группу составляют налоговые системы развитых стран Европы — Германии, Франции, Ита­лии и др.;

• косвенные, делающие основной акцент на обложении потреб­ления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50% совокупных налоговых доходов; такой уровень косвенного обложения обеспечивают, как правило, налоговые системы развивающихся стран — Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана; к этой же группе относится и налоговая система России.

> В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий

налоговые системы классифицируются следующим образом:

• централизованные, наделяющие федеральный уровень управ­ления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65% консолидированных налоговых поступлений; такой уро­вень централизации обеспечивают налоговые системы Фран­ции, Нидерландов, Австрии и России;

• умеренно централизованные, наделяющие все уровни управле­ния значимыми налоговыми полномочиями и обеспечиваю­щие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% консолидированных налоговых поступлений; данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;

• децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни прав­ления более значимыми налоговыми полномочиями и обес­печивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% консолидированных налоговых поступлений; к этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании.

> В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить так:

• прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое не­равенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается; данную группу составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран;

• регрессивные, если после уплаты налогов экономическое нера­венство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает; примеры построения таких налоговых систем нам неизвестны.

• нейтральные, если после уплаты налогов экономическое нера­венство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, ос­тается неизменным; сюда можно отнести налоговую систему России.

Данные классификации представлены как основные, но они, безусловно, не исчерпывают всего многообразия классифицирую­щих показателей. В частности, нередко используется классифика­ция по экономическому показателю соотношения налоговых дохо­дов от внутренней и внешней торговли.

Таким образом, российскую налоговую систему можно класси­фицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную.

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме 2.1. Понятие и теоретические характеристики налоговой системы:

  1. 2.1. Понятие и общие характеристики налоговых правоотношений
  2. 5. Основные характеристики налоговой системы
  3. 2.2. Характеристика современной налоговой системы РФ
  4. 6.1. Характеристика налоговой системы Российской Федерации
  5. Глава 2. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
  6. 1. Понятие налоговой системы и налоговой политики
  7. 13.1. Характеристика экономической политики государства Причины перестройки налоговой системы
  8. 88. НАЛОГИ: ПОНЯТИЕ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ
  9. 10.2. Общая характеристика специального налогового режима - упрощенная система налогообложения
  10. Раздел II ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИ
  11. Часть 1. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации
  12. Глава 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВ И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ
  13. 9.2. Понятие налоговой системы, ее важнейшие элементы