<<
>>

§ 1. Понятие налога на добавленную стоимость. Предыстория НДС в странах Западной Европы и в России

НДС — это вид косвенного налога на товары и услуги, влия­ющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стои­мости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в со­ответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога: при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вы­чету (в том числе через амортизационные отчисления) при ис­числении налога на прибыль;

при выполнении строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления.

НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объек­том налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее произ­водство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат.

Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное стра­хование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п.

На практике почти невозможно выделить добавленную стои­мость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки про­изводства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что пла­тельщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, по­лученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными по­ставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реали­зуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии про­изводства (перепродажи). Предприятия являются только сбор­щиками этого вида налога, фактическими носителями выступа­ют конечные потребители товаров, работ или услуг.

НДС изобретен французским экономистом М. Лоре для за­мены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 г. НДС — продукт длительной эволюции налога с оборота, кото­рый был введен во Франции в 1920 г., а в 1936 г. преобразован в налог на производство. После 1948 г. была предусмотрена его разбивка по срокам.

После введения НДС во Франции этот налог получил распро­странение в странах — членах ЕЭС (например, в Великобри­тании с 1973 г.) и некоторых других промышленно развитых странах мира. Переход к НДС в странах Западной Европы про­исходил в период реформирования экономики и решения макроэкономических задач. Он активно используется в моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулирова­нии товарного спроса.

Для целей макро- и микроэкономического анализа во мно­гих странах применялись сходные показатели. Так, в СССР с 1973 г. проводился широкомасштабный экономический экспе­римент по определению в общем объеме производства машино­строительных предприятий чистой продукции, поскольку все остальные действовавшие критерии (валовая, товарная, реали­зованная продукция) содержали в себе прошлый, овеществлен­ный труд, вложенный на предприятиях — поставщиках матери­алов и комплектующих, что искажало их значение для оценки хозяйственной деятельности. Так как показатель чистой продук­ции не содержит прошлый труд, вложенный на других предприя­тиях, этот показатель по сравнению с другими объемными по­казателями точнее измеряет производительность труда.

Показа­тель чистой продукции применялся и в других странах СЭВ — в Болгарии, Польше, Венгрии, Румынии и ГДР.

В бухгалтерском учете часть затрат, отражаемая в качестве общехозяйственных и общепроизводственных, формировала фактическую себестоимость только в середине следующего за от­четным месяца (после подсчета всех отклонений фактической се­бестоимости от нормативной), поэтому теоретический метод определения чистой продукции простым вычитанием из валовой продукции суммы материальных затрат на практике не работал. Из-за этого исчезала оперативность и ставилась под сомнение вообще целесообразность использования показателя чистой про­дукции для объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия. И все же постановлением ЦК КПСС и Совета Ми­нистров СССР от 12 июля 1979 г. «Об улучшении планирования и усилении воздействия хозяйственного механизма на повыше­ние эффективности производства и качества работы» показатель нормативной чистой продукции вводился в обрабатывающих от­раслях в качестве основного стоимостного показателя.

На этапе реформирования экономики в России был введен НДС: с 1 января 1992 г. одновременно с отменой налога с обо­рота[32] и налога с продаж. Система применения НДС регулиру­ется главой 21 НК РФ. Переход к косвенному налогообложению в России обусловлен необходимостью:

гармонизации налоговой системы страны с налоговыми си­стемами стран Западной Европы;

наличия стабильного источника бюджетных доходов; систематизации налогов.

В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 25% (исключение составляет Франция, где его доля в налоговых по­ступлениях значительно выше — около 40%). В России НДС за­нимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета (более 41%), что составляет свы­ше 36% всех доходов федерального бюджета.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 509 с. — (Высшее образование).. 2006

Еще по теме § 1. Понятие налога на добавленную стоимость. Предыстория НДС в странах Западной Европы и в России:

  1. § 1. Понятие налога на добавленную стоимость. Предыстория ндС в странах Западной Европы и в России
  2. 3.1. налог на добавленную стоимость (ндс)
  3. 11.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)
  4. 5.2. Налог на добавленную стоимость (НДС)
  5. 3.1. Налог на добавленную стоимость Сущность и значение НДС
  6. 3.1. Планирование налога на добавленную стоимость (НДС)
  7. Проверка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС)
  8. 4.5. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) по материалам
  9. Глава 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
  10. ГЛАВА 22. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
  11. Тема 3.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
  12. 5.5. Страны Западной Европы и США в 1918-1939 гг. 5.5.1. Революционный подъем в странах Европы и проблемы послевоенного урегулирования (1918-1922 гг.)