4.2. Плательщики налога на прибыль

Согласно гл. 25 Налогового кодекса, плательщиками налога на прибыль при­знаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

• иностранные организации, не имеющие на территории России постоянного представительства, получающие доход из источников в РФ.

В соответствии с частью I Налогового кодекса РФ с 01.01.1999 г. филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогопла­тельщиками, а лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов. Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособлен­ные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, про­изводят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обо­собленным подразделениям (см. ст. 288 гл. 25 НК РФ). Уплата авансовых плате­жей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками — рос­сийскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли

1 Ранее действовавшая система налогообложения прибыли подробно изложена в гла­ве 5 предыдущего издания учебника (2001 г.).

(Дп), приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой по следу­ющей формуле:

У +У

тт _ ^ ссч 1 ° аи Мп 2 '

где Уссц — удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) этого обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) в целом по налогоплательщику; Уаи — удель­ный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда, при этом выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. В среднесписочную численность работ­ников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совме­стительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный (налоговый) период).

Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплатель­щик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, пред­усматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налого­вым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налого­плательщика на оплату труда.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположена организация и ее обособленные подразделения.

Следует отметить, что существуют определенные особенности уплаты налога на прибыль в случае, если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации.

Организации игорного бизнеса, а также организации, применяющие специаль­ные налоговые режимы, не учитывают при исчислении налога на прибыль дохо­ды и расходы, относящиеся к игорному бизнесу или к специальным налоговым режимам. Это обусловлено тем, что по деятельности в сфере игорного бизнеса, а также в рамках специальных налоговых режимов организации уплачивают иные налоги с доходов (например, налог на игорный бизнес, единый налог на вменен­ный доход и т. п.). Таким образом, эти организации не являются плательщиками налога на прибыль в указанной части.