<<
>>

7.2. Плательщики налога на добавленную стоимость

Объект обложения

Круг плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все организации (госу­дарственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и об­щества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной при­надлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммер­ческую деятельность.

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются также лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности плательщиками НДС могут быть: предприя­тия с иностранными инвестициями; международные объединения и иностранные юридические лица. С 01.01.2001 г. в число плательщиков НДС вошли индивиду­альные предприниматели, которые теперь уравнены с организациями в отноше­нии исчисления и уплаты НДС.

Рис.

7.1.1. Поступления НДС в бюджетную систему Российской Федерации

в 1999-2004 гг., млрд руб.

1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.
800 700 600 500 400 300 200 100

Расширив круг налогоплательщиков, НК РФ дает право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организациям и индивидуаль­ным предпринимателям. Условием для этого является размер выручки от реали­зации товаров (работ, услуг) без НДС — в течение предшествующих 3 месяцев она не должна превышать в совокупности 1 млн руб. Следующее условие для освобождения — за 3 предшествующих последовательных календарных месяца налогоплательщик не реализовывал подакцизные товары.

Для освобождения от НДС налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное уве­домление и выписки из: бухгалтерского баланса, книги продаж за 3 предшеству­

ющих месяца, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а так­же копии журнала, полученных и выставленных счетов-фактур не позднее 20-го числа того"месяца, начиная с которого он претендует на освобождение. Освобож­дение предоставляется с любого месяца не менее чем на один год и должно про­длеваться по истечении этого срока.

Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителем (покупателем). Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является ае добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров (работ, услуг). С целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добавлен­ной стоимости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсходован­ных в производственном процессе.

Рассмотрим упрощенную схему расчета НДС при прохождении товара через ряд предприятий — от изготовителя сырья до конечного потребителя готовой про­дукции (рис. 7.2.1).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача права собственности на товары (результаты работ, услуги) на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного и нова­ции; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режи­мом, передача имущественных прав. Налогом облагается реализация товаров не

Рис. 7.2.1. Упрощенная схема расчета НДС

только собственного производства, но и приобретенных на стороне.

При этом то­варом считается: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют матери­альное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и/или физического лица. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследова­тельских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осу­ществления.

Налогом на добавленную стоимость облагается реализация следующих видов услуг: пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, неф­тепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению; по сдаче в аренду имущества и объектов не­движимости, в том числе по лизингу; посреднических; связи, бытовых, жилищно- коммунальных; физической культуры и спорта; рекламных; инновационных, по обработке данных и информационному обеспечению; других платных услуг. Кроме того, объектом налогообложения являются: передача товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, расходы на которые не принимают­ся к вычету при исчислении налога на прибыль; обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости; обороты по реализации предметов залога и их передаче за­логодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.

Не являются объектом обложения, так как не признаются реализацией товаров (работ, услуг), операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса: переда­ча основных средств, нематериальных активов и/или иного имущества орга­низации ее правопреемнику при реорганизации этого учреждения, а также не­коммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; передача имущества, если она имеет инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складоч­ный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору про­стого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) и другие операции. Этот перечень дополняется ст. 146 (п. 2 пп. 2-6) НК РФ. На основании указанной статьи с 1.01.2005 г. не признаются объ­ектом налогообложения операции по реализации земельных участков и долей в них.

Объектом обложения НДС, как мы выяснили, являются обороты по реализа­ции товаров (работ, услуг) на территории России, и важно знать условия, при которых местом реализации является названная территория. Для подтверждения этого факта необходимо наличие одного или нескольких таких условий, сгруппи­рованных в табл. 7.2.1, составленной на основании ст. 147,148 НК РФ.

Таблица 7.2.1

Определение объекта обложения НДС

Объекты налогообложения Условия, при которых местом реализации признается территория РФ
Товары а) Товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется или

б) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ

Работы (услуги), связанные с недвижимым иму­ществом (за исключением воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания, а также космических объектов) Недвижимое имущество находится на территории РФ
Работы (услуги), связанные с движимым имуще­ством Движимое имущество находится на территории РФ
Передача в собственность или переуступка патен­тов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав; бухгалтерские, инжини­ринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, НИОКР; услуги по предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя; консультационные, юридические услуги; услуги по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств); услуги агента, при­влекающего от имени основного участника конт­ракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания вышеперечисленных услуг; услуги, оказываемые непосредственно в российских аэро­портах и воздушном пространстве РФ по обслу­живанию воздушных судов, включая навигацион­ное обслуживание; работы (оказание услуг, вклю­чая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также при лоц­манской проводке Место осуществления деятельности покупателя на территории РФ
Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта Фактическое оказание услуг на терри­тории РФ
Иные работы (услуги), не перечисленные выше Место осуществления деятельности исполнителя. Если местом осуществле­ния деятельности исполнителя является территория РФ, то местом реализации работ (услуг) также признается террито­рия России вне зависимости от места их фактического оказания и потребления
Работы (услуги), имеющие вспомогательный характер по отношению к реализации основных (других) работ (услуг) Местом вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг)

Рассмотрим несколько примеров, поясняющих характер действия ст. 147 и 148 НК РФ.

Пример 7.2.1. Финская фирма по контракту поставки оборудования для рос­сийского предприятия осуществила монтажные работы при установке обору­дования, стоимость которых не вошла в контракт. В данном случае местом реали­зации монтажных работ является территория России и у иностранной фирмы возникает объект обложения НДС, агентом по уплате которого будет высту­пать российское предприятие.

Пример 7.2.2. Российская организация выполняет реставрационные работы в Болгарии на основании заключенного контракта. В данном случае объект не­движимости находится вне территории России, поэтому не возникает объект обложения НДС. Документами, подтверждающими место выполнения работ, оказания услуг, являются контракты и акты выполненных работ (услуг), оформ­ленные надлежащим образом.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 7.2. Плательщики налога на добавленную стоимость:

  1. TEMA 2 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  2. ТЕМА 2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  3. О налоге на добавленную стоимость.
  4. 6.3 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  5. 3.5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  6. 3.3. Налог на добавленную стоимость
  7. 4.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  8. 5. Налог на добавленную стоимость
  9. ГЛАВА 6 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  10. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  11. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  12. 3.1. Налог на добавленную стоимость
  13. 2.2. Налог на добавленную стоимость