<<
>>

6.2. Платежи за пользование недрами

Закон Российской Федерации «О недрах», принятый в 1992 г., содержит право­вые и экономические основы, регламентирующие комплексное и рациональное использование и охрану недр. На его основе отношения природопользования ре­гулируются государством.
Один из методов этого регулирования — введение пла­тежей в бюджет за пользование недрами, иными словами, пользование недрами в Российской Федерации становятся платным. Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе юридические лица и граждане других государств.

В соответствии с Законом РФ от 03.03.1995 г. МЬ 27-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О недрах» с пользователей недр взимались платежи за поиск, разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу (роялти) и пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в том числе для строительства и эксплуатации подземных сооружений. Система платежей включала в себя: сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицен­зий; плату за пользованием недрами; отчисления на воспроизводство минерально- сырьевой базы; акцизы на отдельные виды минерального сырья. Кроме того, с^юльзователей недр могли взиматься: плата за землю или акваторию и участок территориального моря; плата за геологическую информацию о недрах; другие налоги и сборы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Со вступлением в силу с 1.01.2002 г. гл. 26 НК РФ структура платежей за поль­зование недрами, предусмотренная законом РФ «О недрах», претерпела измене­ния: платежи за пользование недрами при добыче, отчисления на воспроизвод­ство минерально-сырьевой базы и акцизы на минеральное сырье были заменены налогом на добычу полезных ископаемых. Поскольку НДПИ имеет особо важное фискальное и регулирующее значение в системе платежей за природные ресурсы, рассмотрим его достаточно подробно.

Итак, с 1 января 2002 г.

система платежей при пользовании недрами кроме на­лога на добычу полезных ископаемых включает:

• разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

• регулярные платежи за пользование недрами;

• платежи за геологическую информацию о недрах;

• сбор за участие в конкурсе (аукционе);

• сбор за выдачу лицензии.

Вышеназванные платежи не являются налогами и сборами, так как введены не НК РФ, а законодательством о недропользовании. Однако на налоговые органы возложен контроль за правильным исчислением, своевременностью и полнотой уплаты не только налогов и сборов, но и обязательных платежей, к которым отно­сятся платежи за пользование недрами. Налоговые органы администрируют не все платежи, а только разовые и регулярные платежи за пользование недрами, информация по которым поступает в их распоряжение.

Налог на добычу полезных ископаемых должны платить организации и индиви­дуальные предприниматели, пользователи недр. Налогом облагаются полезные ископаемые, которые организация добыла на участке, предоставленном ей пользо­вание. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производ­ства, также являются объектом налогообложения, но лишь в том случае, если на подобную деятельность нужно получать отдельную лицензию в порядке, установ­ленном в Законе РФ «О недрах».

В п. 2 ст. 336 НК РФ перечислены полезные ископаемые, которые не облага­ются налогом на добычу:

• общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые ими для личного потребления;

• геологические коллекционные материалы;

• ископаемые, полученные в тот момент, когда образовывались, использова­лись и ремонтировались геологические объекты (научные и учебные поли­гоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и т. д.). Эти объекты должны иметь научное, культурное, эстетическое, сани- тарно-оздоровительное значение;

• полезные ископаемые, которые извлечены из отходов добывающего пред­приятия и связанных с ним перерабатывающих производств;

• дренажные подземные воды, извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых.

Налоговый кодекс вводит новый термин «добытые полезные ископаемые». Под этим термином в ст. 337 НК РФ понимается продукция горнодобывающей про­мышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом из недр (или от­ходов) сырье. Это первая продукция, качество которой соответствует государ­ственному стандарту РФ. Если стандарт не установлен, следует ориентироваться на региональный, международный стандарты, стандарт отрасли или самой орга­низации. В ст. 337 НК РФ приведен исчерпывающий перечень полезных ископа­емых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых. Это антрацит, уголь каменный и бурый, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье, товарные руды, природные алмазы, подземные воды, содержащие полезные ископаемые, мине­ральные воды и др. Налоговую базу рассчитывают по каждому из них, для этого определяют количество и стоимость добытых полезных ископаемых.

Предусматриваются два способа, с помощью которых можно определить объем добычи, — прямой и косвенный. При прямом используются измерительные сред­ства и учитываются фактические потери полезного ископаемого. Косвенный способ можно применять только в случае, если известно содержание полезных ископае­мых в добытом сырье и когда количество ископаемых нельзя определить с помо­щью прямых измерений. В любом случае используемый налогоплательщиком спо­соб должен быть оговорен в учетной политике. Перейти на другой способ можно только при изменении технологии добычи.

Стоимость добытых полезных ископаемых налогоплательщик определяет са­мостоятельно. Для этого он должен учитывать: цены реализации полезного иско­паемого без учета государственных субвенций; расчетную стоимость этого иско­паемого (например, если организация не получила выручки). Применяя первый метод, определяя выручку от реализации с учетом ст. 40 НК РФ, организация должна исключить из расчета налог на добавленную стоимость и акциз. Кроме того, цену реализации необходимо уменьшить на сумму расходов по доставке, в которую входят оплата таможенных пошлин и сборов, затраты на перевозку до­бытого ископаемого'от склада (узла учета, входа в магистральный трубопровод) до получателя, а также обязательное страхование грузов, расходы по доставке магистральными трубопроводами, транспортом, затраты на слив, погрузку, раз­грузку, транспортно-экспедиционные услуги и т. д. Для расчета налоговой базы необходимо стоимость единицы добытого полезного ископаемого умножить на его количество.

Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исхо­дя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом применяется порядок признания доходов и расходов, установленный для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Ставки налога дифференцированы по видам полезных ископаемых: самая низ­кая ставка для калийных солей — 3,8%, а самая высокая для нефти — 16,5 и газо­вого конденсата — 17,5%.

На период с 01.04.2004 г. до 2005 г. при добыче нефти установлена специфичес­кая базовая ставка в размере 347 руб. за тонну. При добыче некоторых полезных ископаемых применяется налоговая ставка 0%. В частности, для:

• нормативных потерь, которые образуются в результате добычи полезных ис­копаемых;

• попутного газа;

• попутных и дренажных подземных вод, извлечение которых связано с разра­боткой других видов полезных ископаемых;

• полезных ископаемых, которые остаются в отходах перерабатывающих про­изводств, потому что в России нет технологии, позволяющей их извлекать;

• подземных вод из контрольных или резервных скважин, если эти воды из­влекают для планового контроля;

• минеральных вод, когда их используют в лечебных и курортных целях и при этом не торгуют ими;

• подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях.

Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, разведку которых про­вели за счет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7. Нало­говый период по налогу на добычу полезных ископаемых — календарный месяц. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствую­щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Срок уплаты налога в бюд­жет — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрев кратко порядок исчисления налога на добычу полезных ископа­емых, можно сделать вывод об его основном недостатке — он не делает разницы между высоко- и низкодоходными нефтедобывающими предприятиями и место­рождениями, так как ставки дифференцированы только по видам полезных иско­паемых.

Производительность скважин может отличаться в десятки раз. Следовательно, не решается вопрос изъятия дифференциальной ренты с помощью этого налога. В настоящее время приняты конкретные меры по изменению системы налогооб­ложения и таможенного регулирования добычи и реализации нефти с целью ре­гулирования уровня рентабельности добывающих компаний. Так, согласно Фе­деральному закону № ЗЗ-ФЗ от 07.05.2004 г., который внес изменения в Закон о таможенном тарифе и в часть вторую НК РФ, повышена ставка вывозной тамо­женной пошлины на сырую нефть, а также налоговая ставка за 1 т добытой нефти с 347 до 400 руб. (с 01.01.2005 г.); применяется она с коэффициентом, характери­зующим динамику мировых цен на нефть. Однако проблема изъятия ренты при нефтедобыче не решена до конца, так как ставка налога плоская, без дифферен­циации в зависимости от условий добычи.

Специалисты (эксперты) предлагают много вариантов ее решения, которые не­возможно подробно рассмотреть в рамках учебника. Популярной является идея установки уровня налогообложения на основе оценки рентного дохода в целом по добывающей промышленности. Эта оценка основана на том, что из суммарной от­раслевой выручки вычитаются затраты и некоторый (завышенный) показатель рентабельности. Полученная величина является рентным доходом, подлежащим изъятию. Предлагается дополнительныелоходы, результатом которых является внедрение передовых технологий, повышающих отдачу нефтяных пластов, остав­лять в распоряжении недропользователя для дальнейшего технического совершен­ствования и как следствие снижения соответственно издержек по добыче сырья.

Следующая идея заключается в замене налога на добычу полезных ископаемых налогом на сверхприбыль. Сверхприбыль определяется как выручка от реализа­ции нефти за вычетом себестоимости и так называемой нормальной прибыли, которая рассчитывается исходя из стоимости основных производственных фон­дов и норматива рентабельности 15%. Налоговым последствием такого варианта является то, что он стимулирует возможное увеличение затрат разработки место­рождений, так как сэкономленная величина станет объектом налогообложения. В итоге у недропользователя будет отсутствовать стимул к повышению эффек­тивности добычи сырья. Кроме того, вертикально интегрированные структуры добывающих компаний, используя трансфертные цены, могут при желании ма­нипулировать рентабельностью.

Возможно совершенствование рентных отношений в недропользовании и при взимании неналоговых платежей. В настоящее время регулярные платежи взи­маются в том числе и за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ и за ее пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией нашего государства. Величина регулярных платежей зависит от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работы, степени геологической изученности территории и степени риска. Конкретный размер ставки регулярного платежа устанавливается отдельно для каждого участ­ка недр, на который выдается лицензия на пользование недрами. Следовательно, при установлении критериев, более четко учитывающих особенности используе­мого участка, появится возможность определять величину платежей с учетом рентной составляющей.

Эксперты рассматривают и возможность изъятия дифференциальной ренты посредством включения соответствующих платежей в лицензионное соглашение. Включение в лицензионное соглашение условий разработки конкретных место­рождений даст возможность учесть многообразие индивидуальных особенностей добычи полезных ископаемых: глубины залегания, степени выработанности место­рождений, других факторов и использовать эти показатели при определении уровня платежей. Во всех случаях при решении проблемы рентных платежей сле­дует не только руководствоваться фискальными интересами государства, но и учи­тывать их роль в эффективности развития ТЭК России.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 6.2. Платежи за пользование недрами:

  1. 2.2.2. Характеристика и порядок взимания платежей за пользование недрами Разовые платежи за пользование недрами
  2. 38. ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ
  3. 23. Платежи за пользование недрами
  4. § 2. Платежи при пользовании недрами
  5. Регулярные платежи за пользование недрами
  6. § 2. Платежи при пользовании недрами
  7. Регулярные платежи за пользование недрами
  8. Система платежей при пользовании недрами
  9. 2.2.1. Система платежей за пользование недрами и их предназначение
  10. 14.2. Платежи за право пользование недрами
  11. Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии
  12. 2.2. Платежи запользование недрами
  13. НАЛОГИ И ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ
  14. налоги и платежи за пользование природными ресурсами
  15. § 3. Платежи за пользование лесным фондом
  16. § 3. Платежи за пользование лесным фондом