Отсрочка и рассрочка по налогам и иных обязательным платежам. Предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита

1) отсрочка;

2) рассрочка;

3) налоговый кредит;

4) инвестиционный налоговый кредит.

Изменение срока уплаты налога не означает прекращение сущест­вующей обязанности по уплате налога и появление новой. Изменение срока уплаты налога, сбора означает лишь установление нового срока уплаты. В связи с этим, плательщик, для которого изменен срок уплаты, не является нарушителем налогового законодательства. Исходя из чего, пеня, предусмотренная за несвоевременную уплату налога, сбора, не на­числяется в период действия измененного срока уплаты.

Изменение срока уплаты может производиться не только в отно­шении налога или сбора, но и в отношении пени.

Срок уплаты налога (сбора) не может быть изменен при наличии одного из следующих трех обстоятельств:

1. Возбуждено уголовное дело по признакам налогового преступ­ления.

2. Проводится производство:

a) по делу о налоговом правонарушении;

b) по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;

3. Имеются основания полагать, что это лицо воспользуется изме­нением срока для сокрытия своих денежных средств либо собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства.

Решение об изменении срока уплаты в каждом соответствующем случае принимается:

• по федеральным налогам и сборам - Министерством финансов

РФ;

• по региональным и местным налогам - соответственно финан­совым органом субъекта РФ и муниципального образования;

• по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемеще­нием товаров через таможенную границу РФ - Государственный тамо­женный комитет РФ (ГТК РФ) или уполномоченные им таможенные ор­ганы;

• по государственной пошлине - уполномоченными органами, осуществляющими контроль за уплатой государственной пошлины;

• по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды - органами соответствующих внебюджетных фондов.

В случае, когда какой-либо налог выступает в качестве регули­рующего источника и зачисляется в разные бюджеты, то решение об из­менении срока уплаты налога должно приниматься соответствующим органом отдельно по каждой части налога, зачисляемой в тот или иной бюджет.

Отсрочка по уплате налога (сбора) - это такая форма изменения срока уплаты, по истечение которой происходит единовременная уплата суммы задолженности. При рассрочке по уплате налога (сбора) сумма задолженности уплачивается поэтапно.

Общими условиями предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора) являются срок, на который они могут быть пре­доставлены, и наличие основания для их предоставления.

Отсрочка или рассрочка предоставляется уполномоченными орга­нами на срок от 1 до 6 месяцев.

Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

НК РФ устанавливает шесть оснований, при наличии хотя бы од­ного из которых возможно предоставление отсрочки, рассрочки:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедст­вия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодоли­мой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

Уполномоченный орган, при отсутствии обстоятельств, исклю­чающих изменение срока уплаты налога, не вправе отказать заинтересо­ванному лицу в предоставлении отсрочки (рассрочки) по 1 и 2 основа­ниям в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованно­му лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа. В предоставлении отсрочки (рассрочки) в большей сумме предприятию может быть отка­зано.

3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выпла­ты им налога;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;

Перечень таких отраслей и видов деятельности, имеющих сезон­ный характер, утвержден постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г.

6) основания, предусмотренные таможенным законодательством.

В случае предоставления отсрочки (рассрочки) по 1 и 2 основани­ям проценты на сумму задолженности не начисляются.

В случае предоставления отсрочки (рассрочки) по 3, 4 и 5 основа­ниям на сумму задолженности начисляются проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

По основаниям, предусмотренным таможенным законодательство, отсрочки (рассрочки) предоставляются на срок не более двух месяцев со дня принятия таможенной декларации. За предоставление отсрочки (рассрочки) в этом случае взимаются проценты по ставке равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате на­лога с указанием оснований подается в соответствующий уполномочен­ный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждаю­щие наличие основания для предоставления отсрочки (рассрочки). Ко­пия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, ко­торое может быть предметом залога, либо поручительство.

Уполномоченный орган в течение одного месяца со дня получения заявления от заинтересованного лица принимает решение о предостав­лении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее пре­доставлении.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявле­ния о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копию такого решения заинтересованное лицо представляет в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступ­ления этого решения в силу.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества.

Уполномоченным органом направляет копию решения о предос­тавлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица в трехдневный срок со дня принятия такого решения.

Условия предоставления отсрочки (рассрочки) распространяются и на пени.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установ­лены дополнительные основания и условия переноса срока налогового платежа в части региональных и местных налогов.

Налоговый кредит - это самостоятельный способ изменения срока уплаты налога. Поскольку НК РФ четко не определяет порядок погаше­ния задолженности при получении налогового кредита, то указанное по­гашение возможно путем единовременной уплаты (как при отсрочке) либо путем поэтапной уплаты (как при рассрочке). Срок предоставления налогового кредита - от трех месяцев до одного года.

Основаниями предоставления налогового кредита являются:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедст­вия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодоли­мой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выпла­ты им налога.

При этом, если налоговый кредит предоставляется по первым двум основания, то проценты на сумму задолженности не начисляются. В случае предоставления кредита по третьему основанию на сумму за­долженности начисляются проценты исходя из ставки рефинансирова­ния ЦБ РФ.

Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или не­скольким налогам.

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его за­явлению и оформляется договором установленной формы между соот­ветствующим уполномоченным органом и указанным лицом.

Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересо­ванному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в тече­ние семи дней после принятия такого решения. Кроме того, копия дого­вора о налоговом кредите должна быть предоставлена в налоговый ор­ган в течение пяти дней со дня заключения договора.

В отличие от рассрочки, отсрочки и налогового кредита, инвести­ционный налоговый кредит предоставляется не в связи с неблагоприят­ной экономической ситуацией, сложившейся у налогоплательщика, а в связи с проведением определенных экономически приоритетных меро­приятий.

Иными словами, инвестиционный налоговый кредит - это времен­ное уменьшение платежей по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и процентов, осуществляемое в связи с несением налого­плательщиком затрат по экономически приоритетным направлениям.

Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться только по налогу на прибыль (доход) организаций, а также по региональным и местным налогам. Срок инвестиционного налогового кредита может со­ставлять от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен ор­ганизации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения соб­ственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения про­мышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или иннова­ционной деятельности, в том числе создание новых или совершенство­вание применяемых технологий, создание новых видов сырья или мате­риалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социаль­но-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важ­ных услуг населению.

В случае предоставления кредита по первому основанию сумма кре­дита составляет 30% от стоимости приобретенного оборудования. Кроме того, одним из важнейших условий данного вида налогового кредита яв­ляется запрет на реализацию, передачу во временное пользование и т.д. приобретенного за счет налогового кредита оборудования. Несоблюде­ние данного условия является основанием для прекращения договора об инвестиционном налоговом кредите.

По двум другим основаниям сумма кредита может быть любой со­гласованной с уполномоченными органами.

Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной органи­зацией.

Для получения инвестиционного налогового кредита предприятие подает заявление. По итогам рассмотрения заявления уполномоченным органом принимается решение, на основании которого заключается до­говор об инвестиционному налоговом кредите. При этом проценты на сумму кредита могут быть установлены не менее 1/2 и не более 3/4 став­ки рефинансирования ЦБ РФ.

Решение о предоставлении организации инвестиционного налого­вого кредита принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого до­говора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Законами субъектов Российской Федерации и нормативными пра­вовыми актами представительных органов местного самоуправления по региональным и местным налогам, могут быть установлены иные осно­вания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита. Данная норма значительно расширяет пра­ва местных органов власти в области налогообложения и позволяет сти­мулировать инвестиционную активность предприятий по экономически значимым для территории направлениям.

В течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите предприятие вправе уменьшать свои платежи по налогу. При этом уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма накопленного кре­дита не станет равной сумме кредита.

Сумма кредита - это величина, зафиксированная в договоре об ин­вестиционном налоговом кредите, на которую происходит общее (в те­чение срока действия договора) уменьшение платежей по налогу.

Сумма накопленного кредита - это сумма, на которую предпри­ятие уже уменьшило свои налоговые платежи.

Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определя­ется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено более одного договора об инвести­ционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накоп­ленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной сум­мой кредита размера, предусмотренного указанным договором, органи­зация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В рамках отчетного периода предприятие может уменьшать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, не более чем на 50%. Вторым ог­раничением является то, что сумма накопленного налогового кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате за весь нало­говый период. При наличии превышения сумма разницы переносится на следующий налоговый период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчет­ных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам все­го налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового пе­риода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Пример.

Предприятие в январе 2000 г. приобрело оборудование для техни­ческого перевооружения собственного производства на сумму 100 000 тыс. руб. В апреле 2000 г. предприятие получило по налогу на прибыль инвестиционный налоговый кредит на следующих условиях:

1) сумма кредита - 30% от суммы затрат (30 000 тыс. руб.);

2) срок кредита - 2 года.

Действие отсрочки (рассрочки) прекращается:

а) по истечении срока действия решения об отсрочке (рассрочке);

б) при уплате налога до истечения установленного срока;

216

в) при нарушении условий предоставления.

В последнем случае прекращение действия отсрочки (рассрочки) оформляется соответствующим решением, в течение 30 дней после по­лучения которого налогоплательщик обязан уплатить неуплаченную сумму налога и начисленных процентов. Кроме того, в случае прекра­щения отсрочки (рассрочки) по вине налогоплательщика на неуплачен­ную сумму начисляются пени.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направ­ляется принявшим это решение уполномоченным органом налогопла­тельщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позд­нее пяти рабочих дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый ор­ган по месту учета этих лиц.

Действие налогового кредита или инвестиционного налогового кре­дита прекращается:

а) по истечении срока действия договора;

б) при уплате налога до истечения установленного срока;

в) по соглашению сторон;

г) по решению суда;

Особенностью в данном случае является то, что уполномоченный орган не имеет права в одностороннем порядке прекратить действие до­говора о предоставлении налогового или инвестиционного налогового кредита. Досрочное прекращение договора в этом случае осуществляет­ся через судебный орган.

д) При нарушении условий предоставления.

Если в течение срока действия договора об инвестиционном налого­вом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестици­онного налогового кредита, эта организация в течение 30 дней со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы на­лога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные сум­мы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвести­ционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного до­говора.

Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит в связи с выполнением особо важного заказа по социально- экономическому развитию региона или предоставлением особо важных услуг населению нарушает свои обязательства, то не позднее трех меся­цев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуп­лаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за ка­ждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинан­сирования ЦБ РФ.