<<
>>

3. Отношения налогового права с другими отраслями права

Налоговые законы принимаются, с одной стороны, на основе положе­ния Конституции о защите частной собственности, а с другой — пар­ламентского права отчуждать в пользу государства часть дохода их законных владельцев.
Поэтому налоговые законы нередко могут со­держать принципы и нормы, отличающиеся или прямо противореча­щие тем, которые закреплены в других отраслях права. Возникает про­блема отношений налогового права с другими отраслями права.

Конституционное право имеет основополагающее значение для всех отраслей, в том числе и для налогового права. В Конституции отражены следующие базовые положения:

1) предмет ведения Российской Федерации и предметы совместно­го ведения Российской Федерации и ее субъектов в налоговой сфере;

2) компетенция в области налогообложения высших органов госу­дарственной власти;

3) правомочия органов местного самоуправления применительно к сфере налогообложения;

4) основы правового статуса налогоплательщика.

Конституция содержит целый ряд положений прямого действия.

В ней указано об обязанности каждого гражданина платить закон­но установленные налоги и сборы; о запрете придавать обратную силу законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков (ст. 57); об обязательности нали­чия заключения Правительства РФ по законопроектам о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, которые поступи­ли на рассмотрение в Государственную думу (ст. 104).

Налоговое право имеет отношение к гражданскому праву, посколь­ку налоговые отношения тесно связаны с имуществом. По общему пра­вилу нормы гражданского права не применяются к налоговым отноше­ниям. Исключения возможны, если федеральным законом установлено, что какие-либо положения гражданского законодательства применимы и к налоговым отношениям. Для правильного применения норм необ­ходимо выяснить, какие отношения складываются между сторонами — гражданско-правовые или налогово-правовые.

В ст. 72 Кодекса кроме способов обеспечения исполнения обязан­ностей по уплате налогов и сборов, характерных только для налого­вых отношений (например, приостановление операций по счетам в банках; арест на имущество налогоплательщика), определены и граж­данско-правовые способы обеспечения, а именно:

1) залог имущества, которым обеспечивается обязанность по уплате налогов и сборов в случае изменения срока исполнения обязанно­стей (рассрочка, отсрочка, налоговый и инвестиционный налоговый кредит). Такие отношения регламентируются Гражданским кодек­сом Российской Федерации (ГК РФ). Залог имущества оформляет­ся договором между налоговым органом и залогодателем (налого­плательщиком или третьим лицом);

2) поручительство оформляется в соответствии с гражданским за­конодательством между налоговым органом и поручителем и яв­ляется одним из способов обеспечения исполнения обязательств (ст. 361-367 ГК РФ);

3) пеня характеризуется по-разному в гражданском и налоговом за­конодательстве. Согласно ст. 330 Гражданского кодекса РФ это форма неустойки, а ст. 75 Кодекса — денежная сумма, которую на­логоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент долж­ны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние сроки по сравнению с законодательством о налогах и сборах (рис. 4.1).

Гражданское законодательство применимо только к тем отношени­ям, которые основаны на равенстве их участников. В основе же налого­вых отношений, связанных с движением денежных средств и имуще­ства, лежит властное подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой стороне (государственным органам). Поэтому налоговые отно­шения исключаются из сферы регулирования гражданского права.

При взаимодействии норм составных частей финансового права — налогового права и бюджетного права — приоритет отдается налого­вому праву. Доходы бюджетов каждого уровня формируются в соот­ветствии с налоговым законодательством.

Налоговое право соприкасается с таможенным правом. Федераль­ная таможенная служба и ее подразделения выступают участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Та­моженные органы обладают полномочиями налоговых органов в слу­чаях, предусмотренных законодательством РФ (ст. 34 НК). При этом они пользуются правами и на них возложены обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров че­рез таможенную границу России. В части взимания таможенной по-

Рис. 4.1. Пеня



шлины и таможенных платежей действуют специальные нормы тамо­женного законодательства. В то же время отношения, возникающие при взимании налогов таможенными органами, при контроле за упла­той таможенных платежей и привлечении к ответственности винов­ных лиц достаточно сложны. Они регулируются нормами различных отраслей права, а Налоговый кодекс используется применительно к этим отношениям только в специально оговоренных ситуациях.

В рамках применения ответственности за нарушения налогового законодательства можно говорить о взаимодействии налогового пра­ва и административного права. Налоговая ответственность, предус­мотренная законодательством о налогах и сборах, по своей природе сходна с административной ответственностью.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 3. Отношения налогового права с другими отраслями права:

  1. 3. Соотношение земельного права с другими отраслями права
  2. 3.4. Права и обязанности участников налоговых отношений
  3. 5.2. Система и основные отрасли права
  4. 7. ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВОГО ПРАВА, ИСТОЧНИКИ ФИНАНСОВОГО ПРАВА, ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ РОССИЙСКОГО ПРАВА
  5. Особенности отраслей правав регулировании процессов управления персоналом
  6. 8.2. Государственные органы — участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах 8.2.1. Налоговые органы. Их права и обязанности
  7. Уступка арендного права, а также права на заключение договора
  8. 2. Место банковского права в системе российского права
  9. Уступка арендного права, а также права на за­ключение договора
  10. 5.4.4. Уступка арендного права, а также права на заключение договора
  11. 8.3.4. Уступка арендного права, а также права на заключение договора
  12. 17.2. Продажа права на заключение договора или арендного права
  13. Вопрос 76. Развитие институтов буржуазного гражданского права? особенности английского договорного права
  14. 10.7. Права на программы для ЭВМ 10.7.1. Срок, на который переданы права на программу, определен соглашением