Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок

Налоговый орган выбирает для проверок тех налогоплательщиков, кто состоит на учёте в данном налоговом органе. Далее формируется план проведения проверок конкретных налогоплательщиков, выявлен­ных в процессе отбора.

Методы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, разработанные Госналогслужбой РФ в 1997 г., были ориентированы на действовавший в то время порядок обязательных пе­риодических документальных проверок всех налогоплательщиков и ос­новывались на сочетании принципов случайного и специального отбора.

Данное сочетание давало приблизительно 50%-ую эффективность проводимых проверок (получается, что каждая вторая проверка заканчи­валась без обнаружения значительных налоговых нарушений).

С введением в действие ч. 1 НК РФ необходимость обязательных выездных проверок всех состоящих на учёте в налоговом органе налого­плательщиков отпала. Поэтому случайный метод отбора для проведения проверок утратил своё значение, и на первый план выступили методы специального отбора. Они обеспечивают высокую эффективность про­водимых мероприятий и рациональное использование имеющихся у на­логового органа ресурсов. Проводить выездные проверки целесообразно у тех налогоплательщиков, у которых велика вероятность обнаружения значительных нарушений налогового законодательства и соответственно крупных доначислений подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов.

Однако при этом нельзя упускать из виду необходимость проведе­ния своего рода мониторинга состояния налоговой дисциплины среди различных категорий налогоплательщиков. Осуществление этого (даже при полном охвате камеральными проверками всей представляемой от­чётности всех налогоплательщиков) невозможно без проведения выезд­ных проверок, отобранных методом случайной выборки.

Наиболее полного эффекта от отбора налогоплательщиков для проведения проверок можно достигнуть при комплексном использова­нии различных методов отбора. В свою очередь комплексное примене­ние этих методов должно основываться на использовании всей имею­щейся в налоговом органе информации о налогоплательщике. Эта ин­формация может быть получена из разных источников (Схема 13.).

Схема 13. Источники информации о налогоплательщике


К информации из внутренних источников относится информация, полученная в ходе проведения контрольной работы самими налоговыми органами. Перечень внешних источников информации является откры­тым и может быть существенно расширен.

Существуют определённые методы отбора налогоплательщиков по внутренней информации.

К основным методам отбора относится:

- сравнение показателей бухгалтерской и налоговой отчётности с соответствующими усреднёнными показателями по аналогичным нало­гоплательщикам или по отрасли;

- оценка динамики изменения отчётных показателей или их соот­ношений за несколько последовательных отчётных периодов;

- анализ материалов предшествующих выездных налоговых про­верок;

- анализ информации о налогоплательщиках, полученной в ходе неналоговых проверок, проводимых налоговыми органами.

Сравнение представленных в бухгалтерской и налоговой отчётно­сти показателей с соответствующими показателями, усреднёнными по отрасли или по аналогичным налогоплательщикам - один из наиболее результативных методов отбора.

Для более детального анализа отбира­ются те налогоплательщики, отчётные данные которых резко отличают­ся от средних. Например, значительное увеличение (в сравнении со среднеотраслевыми) отношения материальных затрат к объёму продаж готовой продукции с большой вероятностью говорит либо о занижении налогоплательщиком объёмов продаж, либо о завышении относимых на себестоимость продукции расходов. Также необходимо объяснить те статьи расходов налогоплательщика, которые отсутствуют у других ана­логичных налогоплательщиков.

Сопоставление бухгалтерской и налоговой отчётности за ряд по­следовательных отчётных периодов. Информация, полученная этим ме­тодом, существенно влияет на включение налогоплательщика в число кандидатов на проведение выездной проверки. При этом анализируется изменение таких показателей, как сумма начисленных налогов, обороты по реализации продукции, объёмы дебиторской задолженности, начис­ление и выплата заработной платы и т.п. Резкое изменение отдельных показателей или их соотношений вызывает необходимость объяснения налогоплательщика и требует самого пристального внимания и анализа со стороны налоговых органов. Например, особого внимания требуют организации, у которых (по отчётности) расходы растут и одновременно снижаются объёмы реализации.

Первые два метода основаны на анализе представленной отчётно­сти и используются на стадии камеральной проверки для отбора налого­плательщиков, финансово-хозяйственная деятельность которых подле­жит более подробному анализу (например, математические методы ана­лиза, которые были разобраны в ходе описания камеральных проверок).

Информация, полученная в ходе камеральных проверок, дополня­ется информацией, полученной в ходе предшествующих выездных про­верок соответствующих налогоплательщиков, а также информацией, по­лученной от других налоговых и иных контрольных и правоохранитель­ных органов.

При назначении выездных проверок не должны упускаться из вида налогоплательщики, у которых значительные нарушения были обнару­жены в процессе предшествующих налоговых проверок.

Метод, основанный на использование информации, полученной в ходе проверок других налогоплательщиков (в том числе и другими на­логовыми органами), весьма эффективен. К примеру, если в ходе про­верки находятся сомнительные сделки налогоплательщика, то это несо­мненно вызовет интерес со стороны налоговых органов к финансово- хозяйственной деятельности его партнёров по данным сделкам. При этом партнёры, как правило, состоят на учёте в разных налоговых орга­нах, и использование этого метода возможно лишь при хорошо нала­женном информационном обмене между налоговыми органами. Подоб­ный обмен информацией может оказаться весьма полезным при выявле­нии категорий налогоплательщиков, требующих особого внимания. Если одним налоговым органом выявляются систематические, типичные нарушения налогового законодательства среди определённой категории налогоплательщиков, то вероятность обнаружения другим налоговым органом аналогичных нарушений среди соответствующих налогопла­тельщиков очень высока. Аналитическая работа такого рода должна проводиться постоянно налоговыми органами всех уровней (вплоть до МНС России). При этом должна присутствовать обратная связь, т.е. вна­чале отчётная информация движется от территориальных налоговых ор­ганов в управление МНС РФ по субъектам РФ и выше, а затем аналити­ческая информация движется от вышестоящих налоговых органов к ни­жестоящим.

По вероятности обнаружения нарушений налогового законода­тельства налогоплательщики делятся по отраслевому признаку, а внутри отрасли - по объёмам реализации, при этом для каждой категории опре­деляется средний объём доначисленных сумм налогов и сборов в расчё­те на одну налоговую проверку за несколько лет. Выявляются и типич­ные для каждой категории нарушения налогового законодательства.

Отбор налогоплательщиков осуществляется также и по внешней информации. Информация, которая была получена в ходе контрольной деятельности налоговых органов, дополняется информацией, получен­ной из внешних источников. Причём такая информация из внешних ис­точников должна, например, выявить налогоплательщиков, осуществ­ляющих финансово-хозяйственную деятельность без постановки на на­логовый учёт или осуществляющих отдельные виды деятельности без отражения их в представляемой отчётности. Перечень источников такой информации (отражённый на рис. 8.) не является исчерпывающим, в не­го могут быть включены любые источники, из которых информация о налогоплательщиках может быть получена как в силу обязанности со­общать соответствующую информацию, так в силу договора об инфор­мационном обмене, либо по запросу налогового органа. Однако опреде­ляющий фактор здесь - это инициатива самих налоговых органов.

Кстати, большой объём информации об явных или возможных на­рушениях налогового законодательства содержится и в средствах массо­вой информации. В частности, это многочисленные рекламные издания типа еженедельника «Экстра-М», газеты «Центр-Плюс» и т.д. Объявле­ния, публикуемые в них, об обналичивании средств, купле-продаже квартир, автомобилей, автобусов, ювелирных изделий и много другого достойны самого пристального внимания и налоговых органов, и орга­нов налоговой полиции.

После предварительного отбора отдел, ответственный за проведе­ние выездных проверок, с учётом заключений отдела камеральных про­верок и отдела предварительного анализа основных финансовых показа­телей, составляет проекты годовых планов контрольной работы и квар­тальных планов проведения выездных проверок. После согласования с отделом камеральных проверок, отделом предварительного анализа ос­новных финансовых показателей и отделом учёта планы утверждаются руководителем налогового органа или его заместителем.

Количество выездных проверок зависит от предполагаемого объё­ма работы и имеющихся кадровых ресурсов. Для окончательного вклю­чения налогоплательщика в план имеют значение такие факторы, как величина намечаемой к проверке организации, наличие поручений пра­воохранительных и вышестоящих налоговых органов на проверку кон­кретных налогоплательщиков и т.п.

Как правило, в обязательном порядке в план проведения проверок включаются:

- налогоплательщики, у которых при последней налоговой про­верке выявлены факты существенных нарушений налогового законода­тельства, вызывающие необходимость проверки полноты устранения налогоплательщиком выявленных нарушений;

- налогоплательщики, не представившие в налоговый орган доку­менты, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обяза­тельных платежей;

- налогоплательщики, о которых у налогового органа имеются сведения, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком нало­гового законодательства;

- налогоплательщики, в отношении которых необходимо прове­рить или уточнить сведения, полученные при проведении налоговой проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с данным налогоплательщиком (т.е. полученные в результате встречной провер­ки);

- налогоплательщики, по которым имеются поручения вышестоя­щих налоговых или правоохранительных органов на проведение выезд­ной проверки;

- налогоплательщики, от которых получены заявления о фактах нарушения налогового законодательства должностными лицами налого-

32

вого органа при проведении ими выездной проверки ;

- реорганизуемые или ликвидируемые организации.

Обычно в процессе выполнения плана возникает необходимость его корректировки, вызванная проведением внеплановых проверок ор­ганизаций по поводу их ликвидации, возникновением новых поручений правоохранительных и налоговых органов и т.д. Корректировка плана после его утверждения возможна только по решению руководителя на­логового органа или его заместителя. Решение должно основываться на докладных записках с обоснованием невозможности или нецелесообраз­ности проведения выездной проверки конкретного налогоплательщика в запланированные сроки.

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б., Сычева Е.И, Кучумова Е.Г., Лебедев И.Л., Шуртакова Т.А.. Налоги и налогообложение, учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. - М., - 260 с.. 2005

Еще по теме Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок:

  1. 23.3.3. Особенности проведения выездных налоговых проверок
  2. 9. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции
  3. 4.1. Порядок проведения выездных проверок
  4. 4.4. Организация выездных налоговых проверок
  5. 8.2. Проведение осмотра производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения налогоплательщика, при встречной налоговой проверке
  6. 8.3. Проведение выемки документов и предметов при проведении выездной налоговой проверки
  7. Процедура проведения выездной налоговой проверки
  8. Проведение налоговых проверок
  9. Глава 4. КОНЦЕПЦИЯ СИСТЕМЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
  10. 2.1.4. Процессуальные правила и условия проведения налоговых проверок
  11. 4. Срок проведения выездной налоговой проверки
  12. 1. Основание проведения выездной налоговой проверки
  13. 4.1. Порядок исчисления срока проведения выездной налоговой проверки
  14. Порядок назначения и сроки проведения выездной налоговой проверки