1 6.3. Осуществление действий, обеспечивающих полное и своевременное внесение налогов в бюджетную систему


Осуществляя контроль за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками

причитающихся бюджету налогов и сборов, налоговые органы имеют

право взыскивать недоимки по налогам, пени за просрочку платежей в бюджет, а также штрафы за нарушение налогового законодательства.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налогов или сборов в установленные законом сроки налоговый орган может сделать это принудительно путем обращения взыскания на денежные средства

налогоплательщиков — организаций или Индивидуальных предпринимателей, а также налоговых агентов на счетах в соответствующих банках. Для реализации этого права Налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение или, иными словами, распоряжение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается налоговым органом только после истечения срока, установленного законом для уплаты налога или сбора, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения выставленного налоговым органом требования об уплате налога или сбора. При этом решение о взыскании должно быть доведено до сведения налогоплательщика в течение шести дней после его вынесения. После истечения данного срока налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога или сбора. Заявление в суд может быть подано только в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок может быть восстановлен исключительно по решению суда.

Поручение налогового органа на перечисление налога или сбора в бюджет должно быть доведено до банка в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании.

Инкассовое поручение на перечисление налога или сбора в бюджет является для банков обязательным и подлежит безусловному исполнению в очередности, установленной российским гражданским законодательством. Подобным образом налоговые органы осуществляют свое право на взыскание пени за несвоевременную уплату налога и сбора, а также штрафа за нарушение налогового законодательства.

Если на счетах налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов — организаций или индивидуальных

предпринимателей в банках недостаточно денежных средств или они отсутствуют, а также если нет информации о подобных счетах, налоговый орган имеет право взыскать налог за счет иного имущества указанных лиц. Взыскание налога за счет имущества производится по решению руководителей налоговых органов путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». При этом данное постановление должно быть направлено в течение трех дней с момента его вынесения. Налоговый кодекс РФ, учитывая важность указанной меры взыскания налогов, установил четкие правила принятия подобного решения и его выполнения. В частности, установлены обязательные требования к содержанию самого постановления. Оно должно в обязательном порядке содержать следующие сведения:

• фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

• дату принятия и номер решения руководителя налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента;

• наименование и адрес налогоплательщика — организации, индивидуального предпринимателя, налогового агента- организации, на имущество которых обращается взыскание;

• резолютивную часть решения руководителя налогового органа о взыскании налога за счет имущества соответствующего лица;

• дату вступления в силу решения руководителя налогового органа о взыскании налога за счет имущества лица указанного в постановлении;

• дату выдачи постановления.

Постановление о взыскании налога

подписывается руководителем налогового органа или его заместителем и заверяется гербовой печатью налогового органа. Налоговый кодекс РФ установил также последовательность обращения взысканий в отношении различных видов имущества налогоплательщика, налогового агента и плательщика сборов — организации и индивидуального предпринимателя.

В первую очередь взыскание накладывается на наличные денежные средства. При их недостаточности взыскание производится за счет имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции или товаров, в том числе ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений. Только после этого налоговый орган имеет право налагать взыскание на готовую продукцию, а также на иные материальные ценности, не участвующие или не предназначенные для непосредственного участия в производстве.

Следующим по порядку идет обращение на взыскание налога за счет сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств и имущества.

Несколько иной порядок взыскания задолженности за счет Имущества установлен при невыполнении обязанности по уплате налогов налогоплательщиком или плательщиком сборов — физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. В этом случае налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет его имущества, в том числе Денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Подобное исковое заявление подается налоговыми органами в суд общей юрисдикции. Срок подачи искового заявления налоговым органом ограничен шестью месяцами после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Последовательность обращения взыскания налога по различным видам имущества налогоплательщика — физического лица примерно такая же, как и при обращении взыскания на имущество налогоплательщика — юридического лица, за исключением того, что у данного налогоплательщика отсутствуют участвующие и не участвующие в производстве материальные ресурсы. В начале взыскание обращается на денежные средства на счетах в банке, затем — на наличные денежные средства и после этого—на имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество. Однако взыскание налога за счет данного имущества возможно только после того, как налоговые органы в установленном порядке добьются расторжения соответствующих договоров или признания их недействительными. И в последнюю очередь взыскание налога или сбора может быть обеспечено за счет другого имущества физического лица, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования этим лицом или членами его семьи.

Арест имущества налогоплательщика, налогового агента и плательщика сборов применяется налоговыми и таможенными органами только в отношении организаций и при этом в исключительных случаях в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пени и штрафа и может быть осуществлен лишь с санкции прокурора. Арест имущества производится в случае неисполнения указанными лицами в установленные сроки обязанности по уплате налога, сбора, пени и штрафа и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо может предпринять меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Учитывая исключительный характер права налоговых и таможенных органов на арест имущества, в НК РФ достаточно полно описаны порядок этой процедуры, необходимые условия и обязанности налоговых и таможенных органов при ее осуществлении.

В частности, аресту может подлежать только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения решения по уплате соответствующего платежа. Кроме того, решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика, плательщика сборов и налогового агента принимается руководителем контролирующего органа в форме соответствующего постановления. Не допускается проведение ареста имущества в ночное время, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

При аресте имущества в обязательном порядке должен быть доставлен соответствующий протокол, в котором перечисляется и описывается арестованное имущество с точным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков, а при возможности — стоимости. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным лицом органа налоговой службы либо таможенного органа, вынесшим такое решение, или же до отмены указанного решения вышестоящим налоговым либо таможенным органом или судом.

Исключительно важным для выполнения налоговыми органами возложенных на них задач является установленное для них НКРФ право приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов в банках, а также налагать арест на их имущество. Операции по счетам в банке приостанавливаются налоговым органом в целях обеспечения исполнения решений о взыскании с налогоплательщика налога, сбора, пеней или штрафа в том случае, если указанное лицо в установленные законом сроки не внесло в бюджет причитающиеся суммы. Приостановление операций по счетам в банке означает, что банк прекращает все расходные операции по всем счетам, за исключением тех расходов, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Приостановление операций не распространяется на операции по списанию в бюджетную систему налогов, сборов, страховых взносов пени и штрафов.

Налоговый кодекс РФ установил безусловное выполнение банками решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов в банке. Только сам налоговый орган, не считая решений суда, может отменить данное решение.

В целях выполнения поставленных перед ними задач налоговым органам предоставлены достаточно широкие полномочия в части обращения в другие органы и организации, в том числе и получения от необходимых сведений. В частности, они имеют право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение:

1) платежных поручений налогоплательщиков о перечислении налогов в бюджет или внебюджетные фонды;

2) инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм, плательщиков сборов и налоговых агентов налогов, сборов, штрафов и пени и перечисления этих сумм в бюджетную систему страны.

В случае нарушения налогоплательщиками налоговых и других законов, связанных с уплатой налогов, налоговые органы вправе заявить ходатайство в соответствующие органы об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления видов деятельности, связанной с необходимостью получения лицензии.

Налоговым органам предоставлены широкие полномочия в части предъявления исков в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.

При нарушении налогоплательщиками налогового, бюджетного, гражданского или иного законодательства налоговые органы имеют право обращаться в суды со следующими ходатайствами:

• о взыскании недоимки, пени и штрафа с налогоплательщиков, нарушивших налоговое законодательство;

• о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

• о возмещении ущерба, причиненного государству или муниципальному образованию из-за отдельных неправомерных действий банков. Речь, в частности, идет о списании банком денежных средств со счета налогоплательщика после получения этим банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам, в результате чего стало невозможным взыскание с налогоплательщика задолженности по налогам, пени и штрафам.

С принятием НК РФ налоговые органы получили

принципиально новые права, дающие им возможность в ряде случаев определять сумму налогов, подлежащую внесению

налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем. В основу таких расчетов должны быть положены информация о данном налогоплательщике, а также данные по другим аналогичным

налогоплательщикам.

Подобное право возникает у налогового органа в случаях отказа налогоплательщика или плательщика сборов допустить должностных лиц налогового органа к осмотру перечисленных выше помещений и территорий.

Основанием для расчетного определения суммы налогов могут быть также непредставление налоговым органам в течение более двух месяцев необходимых для расчета налогов документов, отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов обложения, ведение учета с нарушением установленного порядка, вследствие чего невозможно документально рассчитать сумму налогов, подлежащую внесению в бюджет.

Предоставление налоговым органам таких широких полномочий, с одной стороны, вполне обосновано, поскольку лишает недобросовестных налогоплательщиков возможности скрывать свои доходы и другие объекты налогообложения и тем самым уходить от налогообложения. До принятия НК РФ налоговые органы такого права не имели. Поэтому при отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с отступлением от установленного порядка и в ряде других случаев должностные лица налоговых органов могли применять к нарушителям налогового законодательства только лишь административные или финансовые санкции, размер которых был несопоставим с суммой укрываемых налогов. С другой стороны, предоставленное налоговым органам право расчетно определять суммы налогов предусматривает и большую ответственность, связанную с необходимостью объективного, непредвзятого подхода к расчету сумм доходов и иных объектов налогообложения и определением на этой основе сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010

Еще по теме 1 6.3. Осуществление действий, обеспечивающих полное и своевременное внесение налогов в бюджетную систему:

  1. 7.6. Общая характеристика новаций, внесенных в План счетов бюджетного учета
  2. 48. Обязанности налогоплательщиков по обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов
  3. 1.3. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет
  4. 1.3.5. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля
  5. Под ред.Касьянова А.В.. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 544 с., 2008
  6. 7.1. Оптимизация налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения
  7. 18.6. Государственная пошлина за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора
  8. Размеры государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора
  9. Статья 6. Ответственность субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогов
  10. Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки