<<
>>

Особенности ведения налогового учета

Статья 323 Налогового кодекса РФ устанавливает исчерпывающий перечень сведений, которые организа­ция должна отражать в аналитическом учете.

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуще­ству ведется пообъектно.

Федеральный закон № 158-ФЗ уточняет, что указанное правило не распространяется на случай, когда амортизация начисляется нелинейным методом.

В первую очередь это сведения о:

- первоначальной стоимости реализуемого объекта;

- сроке его полезного использования и о способе на­числения амортизации;

- сумме начисленной амортизации по амортизируе­мым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до кон­ца месяца, в котором такое имущество реализовано (вы­было), - для объектов, амортизация по которым начис­ляется линейным методом;

- сумме начисленной амортизации и суммарном ба­лансе каждой амортизационной группы и каждой амор­тизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

- остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (под­группы), определенной в соответствии с пунктом 1 ста­тьи 257 Налогового кодекса РФ, - при выбытии объек­тов амортизируемого имущества.

Чтобы определить доход от реализации объекта амортизируемого имущества, надо из цены реализации вычесть цену его приобретения, уменьшенную на сумму начисленной амортизации, и сумму расходов, связан­ных с его реализацией.

Довольно часто амортизируемое имущество прода­ется с убытком, когда доходы от реализации оказыва­ются меньше расходов. На сумму этого убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль, но не сразу по­сле реализации объекта, а в течение некоторого време­ни. Этот срок исчисляется в месяцах и равен разнице между сроком полезного использования объекта и коли­чеством месяцев его эксплуатации до момента реализа­ции, включая тот месяц, в котором он был реализован.

Поэтому в момент реализации такой убыток включает­ся в состав расходов будущих периодов и переносится на внереализационные расходы равными долями до его полного списания.

Организация, получившая убыток от реализации объекта амортизируемого имущества, должна отразить в аналитическом учете следующую информацию:

- наименование объекта, при реализации которого расходы превысили доход;

- количество месяцев, в течение которых эта сумма превышения расходов над доходом должна быть вклю­чена в состав внереализационных расходов;

- сумму расходов, приходящуюся на каждый месяц.

Прочие расходы. Согласно статье 264 Налогового

кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производ­ством и реализацией, в частности относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательст­вом Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации;

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности на­логоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расхо­ды на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации, а также расходы на содержа­ние собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйст­венных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

7) расходы на обеспечение нормальных условий тру­да и мер по технике безопасности, предусмотренных за­конодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации, а также расходы на лече­ние профессиональных заболеваний работников, заня­тых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредст­венно на территории организации;

8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

9) расходы на оказание услуг по гарантийному ре­монту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и га­рантийное обслуживание (с учетом положений ста­тьи 267 НК РФ);

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

В случае, если имущество, полу­ченное по договору лизинга, учитывается у лизингопо­лучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

у лизингополучателя - арендные (лизинговые) пла­тежи за вычетом суммы амортизации по этому имущест­ву, начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ;

у лизингодателя - расходы на приобретение имуще­ства, переданного в лизинг;

11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легко­вых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, уста­новленных Правительством Российской Федерации;

12) расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно

к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов под­лежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за ис­ключением расходов на обслуживание в барах и рестора­нах, расходов на обслуживание в номере, расходов за поль­зование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, при­глашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, други­ми подобными сооружениями и иные аналогичные пла­тежи и сборы;

12.1) расходы на доставку от места жительства (сбо­ра) до места работы и обратно работников, занятых в ор­ганизациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмот­рены коллективными договорами;

13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утверж­денных Правительством Российской Федерации;

14) расходы на юридические и информационные услуги;

15) расходы на консультационные и иные аналогич­ные услуги;

16) плата государственному и (или) частному нота­риусу за нотариальное оформление.

При этом такие рас­ходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

17) расходы на аудиторские услуги;

18) расходы на управление организацией или от­дельными ее подразделениями, а также расходы на при­обретение услуг по управлению организацией или ее от­дельными подразделениями;

19) расходы на услуги по предоставлению работни­ков (технического и управленческого персонала) сто­ронними организациями для участия в производствен­ном процессе, управлении производством либо для вы­полнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетно­сти, а также публикацию и иное раскрытие другой ин­формации, если законодательством Российской Федера- ции на налогоплательщика возложена обязанность осу­ществлять их публикацию (раскрытие);

21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюде­ния, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представ­лять эту информацию;

22) представительские расходы, связанные с офици­альным приемом и обслуживанием представителей дру­гих организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в поряд­ке, предусмотренном пунктом 2 статьи 264 НК РФ;

23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 ста­тьи 264 НК РФ;

24) расходы на канцелярские товары;

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг свя­зи, вычислительных центров и банков, включая расхо­ды на услуги факсимильной и спутниковой связи, элек­тронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по дого­ворам с правообладателем (по лицензионным соглаше­ниям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредствен­но связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

28) расходы на рекламу производимых (приобретен­ных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), дея­тельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмар­ках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ;

29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уп­лата таких взносов, вкладов и иных обязательных пла­тежей является условием для осуществления деятель­ности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;

30) взносы, уплачиваемые международным органи­зациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информа­ции, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогопла­тельщиками - плательщиками таких взносов или яв­ляется условием предоставления международной орга­низацией услуг, необходимых для ведения налогопла­тельщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности;

31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установ­ленном законодательством Российской Федерации по­рядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после переда­чи залогодателем;

32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммуналь­ного и социально-бытового назначения, подсобных хо­зяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым спосо­бом или работающих в полевых (экспедиционных) усло­виях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание ана­логичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности нало­гоплательщика. Если такие нормативы органами мест­ного самоуправления не утверждены, налогоплатель­щик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для анало­гичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;

33) отчисления предприятий и организаций, экс­плуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования ре­зервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законо­дательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Прави­тельством Российской Федерации;

34) расходы на подготовку и освоение новых произ­водств, цехов и агрегатов;

35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации произ­водства и управления;

36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

37) периодические (текущие) платежи за пользова­ние правами на результаты интеллектуальной деятель­ности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуаль­ной собственности);

38) расходы, осуществленные налогоплательщиком- организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие соци­альную защиту инвалидов, если от общего числа работ­ников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не ме­нее 25 процентов.

Целями социальной защиты инвалидов в соответст­вии с законодательством Российской Федерации о соци­альной защите инвалидов признаются:

- улучшение условий и охраны труда инвалидов;

- создание и сохранение рабочих мест для инвали­дов (закупка и монтаж оборудования, в том числе орга­низация труда рабочих-надомников);

- обучение (в том числе новым профессиям и при­емам труда) и трудоустройство инвалидов;

- изготовление и ремонт протезных изделий;

- приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак- проводников);

- санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;

- защита прав и законных интересов инвалидов;

- мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные ме­роприятия);

- обеспечение инвалидам равных с другими гражда­нами возможностей (включая транспортное обслужива­ние лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей- инвалидов);

- приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;

- приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;

- взносы, направленные указанными организация­ми общественным организациям инвалидов на их содер­жание.

При определении общего числа инвалидов в средне­списочную численность работников не включаются ин­валиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового ха­рактера;

39) расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков- учреждений, единственными собственниками имущест­ва которых являются общественные организации инва­лидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 настоя­щего пункта.

Получатели средств, предназначенных на осуществ­ление деятельности общественной организации инвали­дов и на цели социальной защиты инвалидов, по окон­чании налогового периода представляют в соответству­ющие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

При нецелевом использовании таких средств с мо­мента, когда их получатель фактически использовал та­кие средства не по целевому назначению (нарушил ус­ловия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получивше­го эти средства.

Расходы, указанные в подпункте 38 настоящего пункта и настоящем подпункте, не могут быть включе­ны в расходы, связанные с производством и (или) реали­зацией подакцизных товаров, минерального сырья, дру­гих полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых;

39.1) расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит пол­ностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных орга­низаций;

39.2) расходы на формирование в порядке, установ­ленном статьей 267.1 настоящего Кодекса, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты ин­валидов, предусмотренных подпунктом 38 настоящего пункта, которые осуществлены налогоплательщиком - общественной организацией инвалидов, а также налого­плательщиком - организацией, использующей труд ин­валидов, если от общего числа работников такого нало­гоплательщика инвалиды составляют не менее 50 про­центов и доля расходов на оплату труда инвалидов в рас­ходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов;

40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистри­рованных правах, оплата услуг уполномоченных орга­нов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов не­движимости;

41) расходы по договорам гражданско-правового ха­рактера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящи­ми в штате организации;

42) расходы налогоплательщиков - сельскохозяйст­венных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимос­ти тиража соответствующего номера периодического пе­чатного издания;

44) потери в виде стоимости бракованной, утратив­шей товарный вид, а также не реализованной в преде­лах сроков, указанных в настоящем подпункте (мораль­но устаревшей) продукции средств массовой информа­ции и книжной продукции, списываемой налогопла­тельщиками, осуществляющими производство и вы­пуск продукции средств массовой информации и книж­ной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодиче­ского печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой инфор­мации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реали­зованной в течение следующих сроков:

для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

для книг и иных непериодических печатных изда­ний - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

для календарей (независимо от их вида) - до 1 апре­ля года, к которому они относятся;

45) взносы по обязательному социальному страхова­нию от несчастных случаев на производстве и професси­ональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

46) отчисления налогоплательщиков, осуществляе­мые на обеспечение предусмотренной законодательст­вом Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществле­ния контроля за соблюдением такими налогоплатель­щиками соответствующих требований и условий, а так­же отчисления налогоплательщиков в резервы, созда­ваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи;

47) потери от брака;

48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих тру­довые коллективы (включая суммы начисленной амор­тизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, эле­ктроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соот­ветствии со статьей 275.1 НК РФ;

48.1) расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за пер­вые два дня нетрудоспособности работника в соответст­вии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими ли­цензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствую­щего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудо­способности вследствие заболевания или травмы (за ис­ключением несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудо­способности;

48.2) платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, вы­данные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их вре­менной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за пер­вые два дня нетрудоспособности. Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособнос­ти работника, определяемого в соответствии с законода­тельством Российской Федерации. При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абзаце десятом пункта 16 статьи 255 НК РФ, включается в состав расходов в размере, не превы­шающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) об­служивание представителей других организаций, уча­ствующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участ­ников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогопла­тельщика независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для ука­занных лиц, а также официальных лиц организации- налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное об­служивание во время переговоров, оплата услуг пере­водчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения предста­вительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расхо­ды на организацию развлечений, отдыха, профилакти­ки или лечения заболеваний. Представительские расхо­ды в течение отчетного (налогового) периода включают­ся в состав прочих расходов в размере, не превышаю­щем 4 процента от расходов налогоплательщика на оп­лату труда за этот отчетный (налоговый) период.

К расходам налогоплательщика на подготовку и пе­реподготовку кадров на договорной основе с образова­тельными учреждениями относятся расходы, связан­ные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с по­вышением квалификации кадров), в соответствии с до­говорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются россий­скими образовательными учреждениями, получивши­ми государственную аккредитацию (имеющими соот­ветствующую лицензию), либо иностранными образова­тельными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работни­ки налогоплательщика, состоящие в штате, а для экс­плуатирующих организаций, в соответствии с законода­тельством Российской Федерации отвечающих за под­держание квалификации работников ядерных устано­вок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способ­ствует повышению квалификации и более эффективно­му использованию подготавливаемого или переподго­тавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и перепод­готовку кадров расходы, связанные с организацией раз­влечения, отдыха или лечения, а также расходы, свя­занные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обуче­ния в высших и средних специальных учебных заведе­ниях работников при получении ими высшего и средне­го специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

К расходам организации на рекламу в целях налого­обложения относятся:

1) расходы на рекламные мероприятия через сред­ства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и телеком­муникационные сети;

2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экс­позициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовле­ние рекламных брошюр и каталогов, содержащих ин­формацию о работах и услугах, выполняемых и оказы­ваемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потеряв­ших свои первоначальные качества при экспонирова­нии (эти расходы не нормируются).

Расходы налогоплательщика на приобретение (изго­товление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых реклам­ных кампаний, а также расходы на иные виды рекла­мы, не указанные в абзацах втором-четвертом настоя­щего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения при­знаются в размере, не превышающем 1 процента выруч­ки от реализации, определяемой в соответствии со ста­тьей 249 Налогового кодекса РФ.

Теперь об изменениях. Расходы на НИОКР включа­ются в состав прочих расходов организации и соответст­венно учитываются для целей налогообложения. Прав­да, не сразу, а равномерно в течение двух лет, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования. Расходы на НИОКР можно списывать в течение одного года. Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, списываются в уменьше­ние налогооблагаемого дохода в полном объеме, но рав­номерно в течение двух лет.

Статья 262 Налогового кодекса РФ применима, как по отношению к расходам на собственные или совмест­ные исследования и разработки организации, так и по отношению к расходам на НИОКР, которые выполнены по ее заказу другими организациями. Кстати у послед­них затраты, произведенные при выполнении заказа, расходами на НИОКР не считаются.

Федеральный закон № 158-ФЗ уточняет, что расхо­ды налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, уста­новленному Правительством РФ, признаются в том от­четном (налоговом) периоде, в котором они были осуще­ствлены, и включаются в состав прочих расходов в раз­мере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Пункт 3 статьи 262 Налогового кодекса РФ класси­фицирует такие затраты как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода. Соот­ветственно они могут быть включены в состав производ­ственных расходов организации в том периоде, в кото­ром были произведены.

Организация может признавать как расходы на НИ- ОКР отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансиро­вания НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке. Такая норма закреплена в пункте 3 статьи 262 Налогового кодекса РФ. Лимит, в пределах которого могут признаваться данные расходы, - до 1,5 процентов дохода (валовой выручки) налогоплательщика.

Далее. В соответствии со статьей 166 Трудового ко­декса РФ служебной командировкой признается поезд­ка работника по распоряжению работодателя на опреде­ленный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные по­ездки работников, постоянная работа которых осуще­ствляется в пути или имеет разъездной характер, слу­жебными командировками не признаются. Во избежа­ние трудовых споров разъездной характер работы дол­жен быть указан в трудовом договоре.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Налого­вого кодекса РФ к прочим расходам, связанным с про­изводством и реализацией, относятся следующие расхо­ды на командировки:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на опла­ту дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и рестора­нах, расходов на обслуживание в номере, расходов за поль­зование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие, в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93. Согласно этому докумен­ту норма расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль орга­низаций, составляет 100 руб. за каждый день нахожде­ния в служебной командировке. Речь идет о команди­ровках по России.

- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, други­ми подобными сооружениями и иные аналогичные пла­тежи и сборы.

Федеральный закон № 158-ФЗ исключает из текста Кодекса «в пределах норм, утверждаемых Правительст­вом Российской Федерации». Это значит, что с 1 января 2009 года суточные для целей налогообложения норми­роваться не будут. А могут учитываться в том размере, который определен локальным актом организации. Скажем, в приказе директора.

Соответствующие изменения были внесены также и в пункт 38 статьи 270 Налогового кодекса РФ. В новой редакции не учитываются при налогообложении расхо­ды на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установ­ленных Правительством РФ.

Еще можно отметить важные изменения, связанные с учетом прочих расходов. К расходам налогоплатель­щика на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации), в соответст­вии с договорами с такими учреждениями (подп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Условия, при соблюдении которых расходы на под­готовку кадров учитываются при исчислении налога на прибыль, приведены в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ:

1) образовательное учреждение имеет государствен­ную аккредитацию (соответствующую лицензию). Обратите внимание: индивидуальная педагогическая деятельность лицензированию не подлежит (п. 2 ст. 48 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об об­разовании»). Поэтому если работодатель заключил договор с индивидуальным предпринимателем на обуче­ние работников, то расходы по данному договору не уменьшают налогооблагаемую прибыль как не соот­ветствующие требованиям подпункта 1 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. На это указал Минфин в письме от 27 марта 2006 г. № 03-03-05/4;

2) обучаются сотрудники, состоящие в штате орга­низации-налогоплательщика. То есть те, с которыми за­ключен трудовой договор;

3) программа подготовки (переподготовки) способст­вует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в рамках деятельности ор­ганизации-налогоплательщика. Помимо этого между организацией и образовательным учреждением должен быть заключен договор на обучение специалиста. Обра­щаем внимание, что договор заключается от имени ор­ганизации, а не самого обучаемого.

Профессиональная подготовка преследует цель ус­корить приобретение обучающимся навыков, необходи­мых для выполнения определенной работы, группы ра­бот (ст. 21 Закона об образовании), а не повышение об­разовательного уровня обучающегося.

Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образова­тельных подразделениях организаций, имеющих соот­ветствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствую­щей квалификацией.

Повышение квалификации включает в себя, в том числе краткосрочное (не менее 72 часов) тематическое обучение вопросам конкретного производства, которое проводится по месту основной работы специалистов и заканчивается сдачей соответствующего экзамена, за­чета или защитой реферата (п. 7 постановления Прави­тельства РФ от 26 июня 1995 г. № 610).

Если продолжительность подготовки (переподго­товки) специалиста составляет менее 72 часов, ее нель­зя рассматривать как форму повышения квалифика­ции работника и разновидность программы дополни­тельного образования. Такая деятельность лицензиро­ванию не подлежит (подп. «а» п. 2 Положения о лицен­зировании образовательной деятельности, утвержден­ного постановлением Правительства РФ от 18 октября 2000 г. № 796).

Добавим, что формулировка подпункта 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ подразумевает, что понятие «подготовка и переподготовка» кадров шире понятия «повышение квалификации». Формы профес­сиональной подготовки (переподготовки) кадров опре­деляются работодателем (ст. 196 Трудового кодекса РФ). Получается, они могут быть любыми.

Значит, если организация понесла расходы на опла­ту услуг по подготовке (переподготовке) кадров, даже если они не связаны с получением сотрудниками орга­низации дополнительного образования или повышени­ем их квалификации (продолжительность подготовки менее 72 часов), эти расходы также можно учесть в це­лях налогообложения.

Здесь важно отметить, что профессиональная подго­товка должна проводиться в интересах организации-на­логоплательщика для более эффективного использова­ния специалиста в рамках деятельности организации- налогоплательщика. То есть обучение работников долж­но удовлетворять потребности организации.

Пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ опреде­ляет: расходами на подготовку и переподготовку кадров не признаются затраты, связанные с:

- организацией развлечения, отдыха или лечения;

- содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;

- оплатой обучения в высших и средних специаль­ных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Федеральный закон № 158-ФЗ меняет формулиров­ку подпункта 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодек­са РФ. По новым правилам в составе прочих расходов учитываются затраты на обучение по основным и допол­нительным профессиональным образовательным про­граммам, профессиональную подготовку и переподго­товку работников налогоплательщика.

Как мы уже говорили, к основным общеобразова­тельным относятся программы:

- дошкольного образования;

- начального общего образования;

- основного общего образования;

- среднего (полного) общего образования.

К основным профессиональным относятся программы:

- начального профессионального образования;

- среднего профессионального образования;

- высшего профессионального образования (про­граммы бакалавриата, программы подготовки специа­листа и программы магистратуры);

- послевузовского профессионального образования.

Дополнительная образовательная программа вклю­чает в себя рабочие программы учебных курсов, предме­тов, дисциплин (модулей).

Изменились и условия признания таких расходов. Обновленный пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ определяет следующие условия, при которых расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку со­трудников учитываются при налогообложении прибы­ли. Для этого:

1) обучение и подготовку проводят на основании до­говора российские образовательные учреждения, имею­щие соответствующую лицензию, либо иностранные об­разовательные учреждения, имеющие соответствую­щий статус. Из новой редакции исчезнет упоминание о том, что отечественное учреждение должно иметь го­сударственную аккредитацию. Впрочем, и сейчас чи­новники придерживаются мнения, что для включения расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации) кадров по договорам с образовательными учреждениями, в состав прочих расходов важен статус организации как образо­вательного учреждения, имеющего соответствующую лицензию, а не его государственная аккредитация (см., например, письмо Минфина России от 12 марта 2003 г. № 04-02-03/29). Арбитражная практика по этому во­просу также положительная. Пример, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2007 г. № А42-3309/2006.

2) обучение и подготовку проходят:

- работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор. В действую­щей редакции речь идет о штатных работниках;

- физические лица, заключившие с налогоплатель­щиком договор, предусматривающий обязанность фи­зического лица не позднее трех месяцев после оконча­ния указанного обучения, профессиональной подготов­ки и переподготовки, оплаченных налогоплательщи­ком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. Это новая категория. Раньше в Налоговом кодексе подобной нор­мы не было. В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ), налого­плательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором пре­кратил действие данный трудовой договор, сумму пла­ты за обучение, профессиональную подготовку или пе­реподготовку соответствующего физического лица, уч­тенную ранее при исчислении налоговой базы. В слу­чае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессио­нальной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также вклю­чаются во внереализационные доходы отчетного (нало­гового) периода, в котором истек данный срок заключе­ния трудового договора.

Документы, которые должен иметь налогоплатель­щик для подтверждения расходов на обучение работ­ников:

- приказ руководителя организации о направлении работников на обучение с обоснованием его производст­венной необходимости (указание целей и причин);

- договор с образовательным учреждением;

- копия лицензии образовательного учреждения;

- акт выполненных работ;

- копии документов об образовании, выданных уч­реждением работникам по окончании обучения.

Налогоплательщик будет обязан хранить указанные документы в течение всего срока действия соответству­ющего договора обучения и одного года работы физиче­ского лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налого­плательщиком, в соответствии с заключенным с налого­плательщиком трудовым договором, но не менее четы­рех лет. В действующей редакции Налогового кодекса РФ про хранение документов ничего не сказано.

Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмот­ренными пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ, расходы, связанные с организацией развлечения, отды­ха или лечения, с содержанием образовательных уч­реждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг. Как видите, по новым правилам если сотрудник получает высшее или среднее специальное образование и за него платит организация, то такие расходы могут быть учтены при налогообложении. В настоящее время Кодекс содержит прямой запрет на включение подобных расходов.

Правда, в арбитражной практике встречаются инте­ресные дела, когда суды иначе трактовали указанную норму. В качестве примера можно привести постановле­ние ФАС Уральского округа от 27 июля 2006 г. по делу № Ф09-6575/06-С2.

И наконец, последние изменения, связанные с уче­том прочих расходов, касаются покупки исключитель­ных прав на программы для ЭВМ.

В подпункте 26 пункта 1 статьи 264 Налогового ко­декса РФ сказано, что в составе прочих расходов учиты­ваются затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 тыс. руб. Федеральный закон № 158-ФЗ увеличивает пороговую сумму вдвое — до 20 000 руб.

Законодатели устраняют свою прежнюю недоработ­ку. Дело в том, в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельнос­ти и иные объекты, которые находятся у налогопла­тельщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается пу­тем начисления амортизации. Амортизируемым иму­ществом признается имущество со сроком полезного ис­пользования более 12 месяцев и первоначальной стои­мостью более 20 000 руб.

Вместе с тем в соответствии с действующей редакци­ей подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодек­са РФ в составе прочих расходов, связанных с производ­ством и реализацией, учитываются расходы на приобре­тение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. Возникает вопрос: как учесть при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение исключительных прав на программы

ЭВМ стоимостью 10 000-20 000 руб.? По мнению Мин­фина России, высказанному в письме от 1 июля 2008 г. № 03-03-06/1/379 нематериальные активы в виде ис­ключительных прав на программы для ЭВМ первона­чальной стоимостью более 10 000 руб. подлежат амор­тизации.

С 2009 года стоимость таких «малоценных» исклю­чительных прав на программы для ЭФМ можно будет списать сразу, не амортизируя.

К внереализационным расходам в целях исчисле­ния налога на прибыль организации относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Для организаций, предоставляющих на системати­ческой основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имуще­ство и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расхо­дами, связанными с производством и реализацией, счи­таются расходы, связанные с этой деятельностью;

2) расходы в виде процентов по долговым обязатель­ствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущен­ным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настояще­го Кодекса (для банков особенности определения расхо­дов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 НК РФ), а также процентов, упла­чиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, уста­новленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долго­вым обязательствам любого вида вне зависимости от ха­рактера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитен­том (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, дого­вора), но не выше фактической;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связан­ные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозита­рия, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, пре­доставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобре­тенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том чис­ле оплата услуг реестродержателя, депозитария, расхо­ды, связанные с получением информации в соответст­вии с законодательством Российской Федерации, и дру­гие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разни­цы, возникающей от переоценки имущества в виде ва­лютных ценностей (за исключением ценных бумаг, но­минированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иност­ранной валюте, в том числе по валютным счетам в бан­ках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Феде­рации, установленного Центральным банком Россий­ской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоя­щей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иност­ранной валюте) и требований, выраженных в иностран­ной валюте, или при дооценке выраженных в иностран­ной валюте обязательств;

5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникаю­щей у налогоплательщика, если сумма возникших обя­зательств и требований, исчисленная по установленно­му соглашением сторон курсу условных денежных еди­ниц на дату реализации (оприходования) товаров (ра­бот, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официаль­ного курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения рас­ходов банков от этих операций устанавливаются стать­ей 291 НК РФ);

7) расходы налогоплательщика, применяющего ме­тод начисления, на формирование резервов по сомни­тельным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ);

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуа­тации основных средств, включая суммы недоначислен- ной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на лик­видацию объектов незавершенного строительства и ино­го имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущест­ва), охрану недр и другие аналогичные работы;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсер­вацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных про­изводственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее про­дукции, осуществляется на основании актов налогопла­тельщика, утвержденных руководителем или уполно­моченным им лицом, в размере прямых затрат, опреде­ляемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ;

12) расходы по операциям с тарой, если иное не пре­дусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 НК РФ;

13) расходы в виде признанных должником или под­лежащих уплате должником на основании решения су­да, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к по­ставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ;

15) расходы на услуги банков, включая услуги, свя­занные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотрен­ном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и экс­плуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «кли­ент-банк»;

16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связан­ные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой не­обходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведе­нием собрания;

17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной под­готовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

18) расходы по операциям с финансовыми инстру­ментами срочных сделок с учетом положений ста­тей 301-305 НК РФ;

19) расходы в виде отчислений организаций, входя­щих в структуру РОСТО, для аккумулирования и пере­распределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федера­ции граждан по военно-учетным специальностям, воен­но-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частнос­ти объема покупок;

19.2) расходы в виде целевых отчислений от лоте­рей, осуществляемые в размере и порядке, которые пре­дусмотрены законодательством Российской Федерации;

20) другие обоснованные расходы.

Для определения налоговой базы по налогу на при­быль организации должны определить разницу между полученными доходами и понесенными расходами, учи­тываемыми в целях налогообложения.

Для того, чтобы максимально полно рассказать о расходах фирмы в целях налогообложения по налогу на прибыль, необходимо упомянуть и расходы, не учи­тываемые при налогообложении прибыли.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009

Еще по теме Особенности ведения налогового учета:

  1. 32. Особенности ведения налогового учета
  2. 4.3.7. Особенности ведения налогового учета
  3. Особенности ведения налогового учета индивидуальными предпринимателями
  4. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом
  5. Статья 321.1. Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями
  6. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ (СТ. 321.1 НК РФ)
  7. 1.4. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков
  8. Статья 321.1. Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями
  9. Статья 323. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом
  10. Статья 331. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков
  11. Статья 330. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций
  12. Статья 330. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций
  13. Статья 333. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценнымибумагами
  14. Статья 332. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
  15. Статья 321. Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций