<<
>>

Особенности правовых актов (нормативно-правовых актов), регулирующих налоговые правоотношения

Как было указано в введении настоящей работы, предметом изучения являются особенности нормативно-правовых актов, регули­рующих налоговые правоотношения, их классификация, статус и т.п.

Множество документов, исходящих от компетентных органов законодательной, исполнительной и судебной властей и устанавли­вающих единые правила поведения для субъектов налоговых правоот­ношений, представляет собой единую систему, которую можно пред­ставить в виде схемы.

Схема 4.

Правовые акты, регулирующие налоговые правонарушения

Особое значение отводится нормативно-правовым актам, которые устанавливают общие принципы налогообложения, определяют субъек­тов налоговых правоотношений, объекты и т.п.

55

Следуя принципу, провозглашенному в ст. 15 Конституции Рос­сийской Федерации, Налоговый кодекс РФ в ст. 1 устанавливает сле­дующую систему налогового законодательства:

- Налоговый кодекс;

- федеральные законы о налогах и сборах;

- законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации;

- нормативные правовые акты о налогах и сборах представитель­ных органов местного самоуправления.

Центральное место в системе законодательства о налогах и сборах занимает Налоговый кодекс Российской Федерации. Его правовой ста­тус определен в ст. 1 этого документа.

Во-первых, Налоговый кодекс - единственный нормативный правовой акт, устанавливающий систему налогов, взимаемых в фе­деральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Другого такого акта быть не долж­но. Любые изменения системы федеральных налогов и сборов должны проходить путем внесения изменений и дополнений в Нало­говый кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс состоит из следующих разделов и глав:

Раздел I. Общие положения

Глава 1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах ст. 1-11

Глава 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации ст. 12­18

Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налого­вые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях

Глава 3. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты ст. 19-25

Глава 4. Представительство в отношениях, регулируемых законо­дательством о налогах и сборах ст. 26-29

Раздел III. Налоговые органы. Таможенные органы. Органы государственных внебюджетных фондов. Органы налоговой поли­ции. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, ор­ганов государственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, их должностных лиц.

Глава 5. Налоговые органы. Таможенные органы. Органы государ­ственных внебюджетных фондов. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц ст. 30-35

Глава 6. Органы налоговой полиции ст. 36-37

Раздел IV. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Глава 7. Объекты налогообложения ст. 38-43

Глава 8. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов ст.

44-60

Глава 9. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени ст.

61-68

Глава 10. Требование об уплате налогов и сборов ст. 69-71 Глава 11. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уп­лате налогов и сборов ст.

72-77

Глава 12. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взыскан­ных сумм ст. 78-79

Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль

Глава 13. Налоговая декларация ст. 80-81 Глава 14. Налоговый контроль ст. 82-105

Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Глава 15. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений ст. 106-115

Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение ст. 116-129

Глава 17. Издержки, связанные с осуществлением налогового кон­троля ст. 130-131

Глава 18. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотрен­ных законодательством о налогах и сборах и ответственность за их со­вершение ст. 132-136

Раздел VII. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Глава 19. Порядок обжалования актов налоговых органов и дейст­вий или бездействия их должностных лиц ст. 137-139

Глава 20. Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней ст. 140-142

Во-вторых, Налоговый кодекс в системе актов налогового законо­дательства имеет высшую юридическую силу. Все законы о налогах и сборах принимаются в соответствии с Налоговым кодексом и не могут ему противоречить.

Провозглашенный в п. 4 ст. 15 Конституции Российской Федера­ции приоритет норм международного права по отношению к нормам российского законодательства применительно к налоговым правоотно­шениям нашел свое отражение в ст. 7 Налогового кодекса. Если между­народным договором Российской Федерации, содержащим положения о налогах и сборах, установлены иные правила, чем предусмотренные На­логовым кодексом и иными актами налогового законодательства, то применяются правила международного договора.

На практике это означает, что при экономическом сотрудничестве с лицом из другого государства необходимо в первую очередь обращать внимание на наличие соглашения об избежании двойного налогообло­жения с этим государством или иного соглашения, регулирующего во­просы налогообложения на уровне двух и более государств. Если такой договор существует, его нормы будут иметь приоритет по отношению к нормам российского законодательства.

Итак, можно построить следующую схему иерархии актов, регу­лирующих налоговые отношения.

Конституция

Международные договоры____

__________ Налоговый кодекс__________

_________ Федеральные законы_________

Законодательство субъектов

_____________ Российской Федерации_____________

Нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления

Схема 5. Иерархия актов

Но как и любая отрасль права, налоговое право имеет свою специ­фику, которая в настоящей главе будет рассмотрена.

Нормативные акты органов исполнительной власти не включены в состав налогового законодательства. Их роль в регулировании налого­вых отношений и порядок издания определены в ст. 4 Налогового ко­декса.

Следует сказать, что издание нормативных правовых актов орга­нами исполнительной власти происходит двумя способами. В первом случае орган исполнительной власти издает нормативный правовой акт исходя из необходимости и целесообразности в рамках установленной Конституцией или законом компетенции. Во втором - нормативный пра­вовой акт исполнительной власти может появиться только в случае пря­мого указания закона.

Именно второй вариант был закреплен в Налоговом кодексе Рос­сийской Федерации, ст. 4 которого гласит: «Федеральные органы испол­нительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской

58

Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законода­тельством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые ак­ты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах».

Так, Постановлением Правительства РФ от 16.03.99 N 298 утвер­ждено Положение о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и поня­тым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществ­лению налогового контроля. Установление такого порядка было прямо отнесено к компетенции Правительства РФ п. 4 ст. 131 Налогового ко­декса.

Другой пример. Пунктом 3 ст. 100 Налогового кодекса Министер­ству РФ по налогам и сборам предписывалось установить форму и тре­бования к составлению акта налоговой проверки. В соответствии с этим указанием Закона Приказом МНС РФ от 31.03.99 N ГБ-3-16/66 утвер­ждена Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.03.99 N 52 «О порядке составления акта выездной налого­вой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее ма­териалов», которая прошла регистрацию в Министерстве юстиции РФ и официально опубликована.

До недавнего времени указы Президента Российской Федерации имели значительное влияние на формирование налогового права России.

Это связано со следующими обстоятельствами. В 1993 году право­творческая деятельность Верховного Совета Российской Федерации бы­ла прервана. В период поэтапной конституционной реформы, до момен­та начала работы нового представительного органа России, Федерально­го Собрания РФ, указы Президента должны были обеспечивать нормативное регулирование общественных отношений.

Нормы этих указов, хотя они были призваны лишь временно регу­лировать отношения в обществе в отсутствие федеральных законов, по своему значению законам не уступали. И, таким образом, указ Прези­дента по какому-либо вопросу общественной жизни продолжал действо­вать до момента принятия федерального закона, посвященного этому же вопросу.

Например, Указ Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 который внес значительные изменения в действовавшую налоговую систему, установив при этом, что предшествующие законы действуют, ес­ли не противоречат настоящему Указу.

Налоговый кодекс, следуя нормам, закрепленным в Конституции РФ, серьезно ограничил правотворческую деятельность Президента в сфере налогообложения.

Акты Президента РФ, акты Правительства РФ и акты органов ис­полнительной власти могут регулировать налоговые вопросы только в случаях, прямо определенных налоговым законодательством. Изданные же до вступления в силу Налогового кодекса нормативные акты Прези­дента и Правительства, регулирующие налоговые отношения по вопро­сам, не урегулированным федеральными законами, продолжают дейст­вовать и применяться в части, не противоречащей Кодексу до введения в действие соответствующих законов (ст. 7 Федерального закона «О вве­дении в действие части первой Налогового кодекса РФ»).

Вопрос о юридической силе инструкций по применению налого­вых законов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, изданных до введения в действие Налогового кодекса и широко приме­няемых для регулирования отношений в сфере налогообложения, реша­ется следующим образом.

Согласно ст. 7 Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ» нормативные правовые акты, дейст­вующие на территории РФ, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с ней.

Право издания рассматриваемых инструкций было делегировано Министерству Российской Федерации по налогам и сборам отдельными законами о налогах, которые в соответствии со ст. 1 Налогового кодекса РФ являются частью системы налогового законодательства. Таким обра­зом, издание указанных нормативных актов прямо предусмотрено зако­нодательством о налогах и сборах. До приведения их в соответствие с частью первой Налогового кодекса они должны применяться в части, не противоречащей положениям Кодекса.

Иерархическая лестница подзаконных нормативных правовых ак­тов в сфере налогообложения выстраивается в соответствии с объемом компетенции и положением государственного органа, издавшего акт, в системе органов государственной власти и выглядит следующим обра­зом:

- указы Президента в случаях, предусмотренных законом;

- указы Президента, принятые до вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации, действуют в части, не противоречащей Налоговому кодексу, до издания соответствующего закона;

- постановления Правительства в случаях, предусмотренных зако­ном;

- постановления Правительства, принятые до вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации, действуют в части, не про­тиворечащей Налоговому кодексу, до издания соответствующего закона;

- нормативные правовые акты налоговых и иных органов испол­нительной власти в случаях, предусмотренных законом;

- нормативные правовые акты налоговых и иных органов испол­нительной власти, принятые до вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации, действуют в части, не противоречащей Налого­вому кодексу.

Статьей 4 Налогового кодекса Министерству Российской Федера­ции по налогам и сборам, Министерству финансов Российской Федера­ции, Государственному таможенному комитету Российской Федерации, органам государственных внебюджетных фондов предоставлено право издавать обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Эти документы издаются в целях единообразного применения на­логового законодательства налоговыми, финансовыми, таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов и не яв­ляются обязательными для налогоплательщиков.

В качестве примера можно привести Методические указания для налоговых органов по вопросам осуществления процедуры снятия с уче­та налогоплательщика - организации, созданной в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации, которые были направлены тер­риториальным налоговым органам для использования в работе письмом МНС РФ от 31.12.98 N ВП-6-12/932@.

Нормативно-правовые акты, регулирующие любые правоотно­шения, представляют собой совокупность законодательных и подза­конных актов, которые обязательны для исполнения всеми субъектами правоотношений при соблюдении условий принятия и вступления ука­занных актов в законную силу.

В 1999 году Налоговым Кодексом РФ был введен такой термин как «законодательство о налогах и сборах». В зависимости от уровня принимаемого акта законодательство о налогах и сборах состоит из:

1. Законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

2. Законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах.

Подзаконные акты в зависимости от органа исполнительной вла­сти, которые принимают указанные акты, делятся на:

3. подзаконные акты федеральных органов исполнительной вла­сти

4. подзаконные акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации

5. подзаконные акты исполнительных органов местного само­управления.

Согласно ст. 4 Налогового Кодекса РФ не все подзаконные акты имеют обязательную силу для субъектов налоговых правоотношений, а только те, которые принимаются в случаях предусмотренных законода­тельством о налогах и сборах и не изменяют и не дополняют указанное законодательство. Например, ст. 80 Налогового Кодекса РФ, давая опре­деление налоговой декларации, содержит отсылочные нормы: формы налоговых деклараций разрабатываются и утверждаются МНС РФ, по­рядок представления налоговой декларации в электроном виде опреде­ляется МНС РФ и т.п.

Таким образом, документы МНС РФ, принимаемые по указанным вопросам, будут имеют юридическую обязательную силу для субъектов налоговых правоотношений при соблюдении условий ст. 4 НК РФ. Во всех остальных случаях подзаконные документы будут носить рекомен­дательный характер.

Законодательство о налогах и сборах вступает в силу через месяц со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (ст. 5 НК РФ). Кроме того, федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый Кодекс РФ в части установления новых налогов или сборов, а также акты законода­тельства о налогах и сборах субъектов РФ и иные акты, вводящие новые налоги или сборы, вступают в силу не ранее 1 января года следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официально­го опубликования.

Учитывая классификацию законодательства, которую приводит Налоговый Кодекс РФ, порядок вступления в силу распространяется и на подзаконные документы.

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б., Сычева Е.И, Кучумова Е.Г., Лебедев И.Л., Шуртакова Т.А.. Налоги и налогообложение, учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. - М., - 260 с.. 2005

Еще по теме Особенности правовых актов (нормативно-правовых актов), регулирующих налоговые правоотношения:

  1. 97. Производство по делам об оспаривании законности нормативно правовых актов
  2. Действие нормативно-правовых актов во времени, в пространстве и по кругу лиц
  3. Введение в действие законодательных и нормативных правовых актов в сфере налогообложения
  4. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации при проведении аудита
  5. Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах по предмету
  6. Статья 21. Приведение нормативных правовых актов в соответствие с настоящим федеральным законом
  7. Проверка соблюдения требований законодательных и нормативных актов, регулирующих деятельность аудируемого лица
  8. 18.3.2. Особенности уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами
  9. Проверка соблюдения нормативных актов при прове­дении аудита
  10. § 2. Сравнительная характеристика нормативных актов о франчайзинге
  11. 12. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов
  12. Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами
  13. Обжалование актов налоговых органов
  14. 8.2.5. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
  15. 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов