7.1. Особенности налоговых систем федеративных и унитарных государств
К числу федеративных государств относятся: США, Канада, Германия, Австрия, Швейцария, Россия, Австралия, Бельгия, Мексика, Индия и другие. Унитарные государства - Великобритания, Франция, Италия, Швеция, Япония и другие.
Построение налоговой системы любого государства основывается на распределении налоговых полномочий (законодательно оформленные права того или иного уровня бюджетной системы вводить налоги, получать налоговые доходы и администрировать налоги) между составляющими этого государства.
В свою очередь налоговые полномочия определяются статусом той или иной административно-территориальной единицы.Налоговые полномочия подразделяются на:
- законодательные полномочия - право вводить налоги, устанавливать ставки, уточнять налоговую базу и корректировать иные элементы налогов;
- доходные полномочия - право формировать общие доходы бюджета за счет налогов (вне зависимости от поступления по уровню бюджета).
- административные полномочия - полномочия администрировать и собирать налоги.
В государствах с федеративным государственным устройством налоговая система имеет три основные уровня:
- федеральный (федеральные налоги);
- региональный (налоги субъектов федерации: республик, штатов, провинций, земель);
- местный (местные налоги).
В государствах с унитарным характером государственного устройства налоговая система имеет два уровня:
- общегосударственный (национальные налоги);
- местный (местные налоги).
Федеральные налоги - это налоги, которые вводятся органами законодательной власти федерации, действуют на территории всей страны и адми- нистрируются федеральными налоговыми службами. Аналогично вводятся и администрируются национальные (государственные) налоги в унитарных государствах. Большая часть федеральных налогов и государственных налогов в унитарных государствах поступают в доход федерального (государственного - в унитарных государствах) бюджета.
Налоги субъектов федерации (налоги штатов, провинций и др.) устанавливаются и вводятся в действие законодательными актами субъектов федерации (иногда федеральными законами) и действуют на территории всего субъекта федерации (штата, провинции). Налоги субъекта федерации могут администрироваться как собственной субфедеральной налоговой службой, так и федеральной налоговой службой. Налоги субъектов федерации поступают в доход бюджетов субъектов федерации, а иногда полностью или частично зачисляются в доход местных бюджетов.
Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие национальными (федеральными) или субфедеральными властями и местными органами представительной власти и действуют на территории муниципальных образований. Администрируются эти налоги национальной (федеральной), региональной или местной налоговой службой. Поступления от местных налогов зачисляются в доход местных бюджетов.
В мировой практике широко применяются 3 основные модели взаимодействия центра и субъектов федерации в области реализации налоговых полномочий:
распределение налоговых источников и их раздельное использование (разделение налоговых баз);
• последующее разделение части полученных федеральным бюджетом от раздельного использования доходов (разделение доходов);
• совместное использование одной и той же налоговой базы (совместное или параллельное использование налоговых баз).
В федерациях единство налоговой системы обеспечивается за счет установления единых основ законодательства, единой налоговой системы и методического руководства всей налоговой работы со стороны центрального звена налоговой системы.
В унитарных государствах управление налоговой работой жестко централизовано, все звенья налоговых органов управляются из единого центра, единство налогового законодательства иногда доведено до принятия общегосударственного налогового кодекса.
По месту налоговых органов в финансово-бюджетной системе страны можно выделить, с одной стороны, Германию, в которой всем бюджетным процессом, налоговой политикой и сбором налогов в целом управляет Федеральное министерство финансов, с другой стороны, США, где налоговая служба действует как самостоятельное ведомство.
Структура налоговых органов может быть построена по принципу выделения видов налогов - например, в Великобритании существует два управления - по прямым (подоходным) и косвенным налогам, а может быть построена в зависимости от этапов налогового процесса (США). Первый подход обычно называется специализированным, а второй - функциональным. При втором подходе, получившее широкое распространение в последние годы, работа налоговых органов направлена на конечный результат - правильный и эффективный сбор налогов.
Еще по теме 7.1. Особенности налоговых систем федеративных и унитарных государств:
- Глава 19 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ ФЕДЕРАТИВНЫХ И КОНФЕДЕРАТИВНЫХ ГОСУДАРСТВ
- 26. МОДЕЛИ ПОСТРОЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЫ В ФЕДЕРАТИВНЫХ И УНИТАРНЫХ ГОСУДАРСТВАХ
- Глава 18 НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ УНИТАРНЫХ ГОСУДАРСТВ
- Федеративные системы
- Унитарные системы
- 5.3. Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях
- ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
- Глава 2. Налоговая система и налоговая политика государства
- Налоговая система и экономическое развитие государства
- Глава 20 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ СТРАН СНГ
- 13.1. Характеристика экономической политики государства Причины перестройки налоговой системы
- 10.1. Особенности системы управления налоговой службой. АИС «Налог»