<<
>>

§ 7. Особенности налогообложения ндС при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу рФ

При пересечении товарами таможенной границы взимаются следующие налоги:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную терри­торию РФ;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную терри­торию РФ.

Следует обратить внимание на то, что налогообложение НДС осуществляется как внутри страны, так и в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Настоящий параграф по­священ именно последнему аспекту. Имеются существенные от­личия порядка обложения «таможенным» НДС от обложения «внутренним» НДС. Если «внутреннее» обложение регулируется только НК РФ, то «таможенное» — одновременно НК РФ и ТК РФ. НК РФ изобилует отсылками на нормы, сформулированные в ТК РФ. Поэтому и в данном параграфе не обойтись без этих от­сылок.

Налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ признаются лица, определяемые в соответствии с ТК РФ.

НК РФ содержит норму, согласно которой при перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производ­ственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством.

Кажется, что здесь возникает противоречие. Действительно, мы знаем, что плательщиками НДС физические лица не выступают. Однако вспомним также, что плательщиками НДС признаются лица, признаваемые плательщиками этого налога в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ. Согласно этому Кодексу лицом, ответ­ственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декла­рант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является он.

В качестве декларанта имеют право выступать:

1) российское лицо, которое заключило внешнеэкономическую сделку или от имени либо по поручению которого эта сделка за­ключена;

2) лицо, имеющее право владения и (или) право пользования товарами на территории РФ;

3) иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответ­ствии с гражданским законодательством РФ и (или) с ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного име­ни с товарами, находящимися под таможенным контролем;

4) любые иные лица, правомочные в соответствии с граждан­ским законодательством РФ распоряжаться товарами на террито­рии РФ.

Обратим внимание на отсутствие в этом перечне указаний на то, что обязанные лица должны быть непременно лицами юриди­ческими. Отсюда можно сделать обоснованный вывод: операции по перемещению товаров через границу облагаются вне зависимо­сти от того, юридическим или физическим лицом является декла­рант.

Как отмечалось в третьем параграфе настоящей главы, органи­зации и предприниматели в установленных случаях имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога. Однако в отно­шении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров в РФ, освобождение ни при каких обстоятельствах не применяется.

Каждому плательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с пере­мещением товаров через границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.

Налогоплательщики, уплачивающие НДС в связи с перемеще­нием товаров через границу, несут обязанности, предусмотренные не только налоговым, но и таможенным законодательством.

В таможенном законодательстве вместо термина «налогопла­тельщик» применяют термин «лицо, ответственное за уплату тамо­женных пошлин, налогов». Этим лицом является непосредственно декларант. Если же декларирование производится таможенным брокером (представителем), ответственным за их уплату является он. При этом, если иное не предусмотрено ТК РФ, уплатить тамо­женные пошлины, налоги вправе любое заинтересованное лицо.

Иными словами, как в налоговом, так и в таможенном законо­дательстве предусмотрено право на представительство в отноше­ниях, регулируемых законодательством о налогах и сборах и тамо­женным законодательством. Уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо, упол­номоченное им представлять его интересы в отношениях с нало­говыми и таможенными органами.

Не могут быть представителями должностные лица налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следовате­ли и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-органи­зации осуществляет свои полномочия на основании доверенности. Уполномоченный представитель налогоплательщика — физиче­ского лица осуществляет свои полномочия на основании нотари­ально удостоверенной доверенности.

Объект налогообложения «таможенного» НДС — это факт пере­мещения товаров через границу. Из перечисленных в третьем па­раграфе настоящей главы четырех объектов нас здесь интересуют только первый и четвертый:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) ввоз товаров в РФ.

Ясно, что ввоз — это перемещение товаров через таможенную границу. Но вывоз товаров — это тоже их перемещение через гра­ницу. Однако ссылка на вывоз как объект обложения НДС отсут­ствует. Из этого вовсе не следует, что вывоз товаров не является объектом обложения и вывозимые из РФ товары не облагаются НДС.

При вывозе также возникает объект обложения, но он завуали­рован в таком объекте, как реализация товаров на территории РФ. Действительно, ст. 147 НК РФ содержит норму, согласно которой местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на ее территории. Очевидно, что непременным условием вывоза товаров из РФ является их отгрузка или транспортировка. Отсюда следует, что вывоз товаров можно интерпретировать как их реализацию на территории РФ, а потому рассматривать как объект налогообло­жения НДС. Другое дело, что эта операция облагается по нулевой ставке. О природе такой ставки будет сказано далее.

Объектом «таможенного» НДС являются также операции реа­лизации работ и услуг на территории РФ. Работы и услуги также могут «перемещаться» через таможенную границу.

Так, при реализации товаров на экспорт (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых в государства СНГ) осуществляются работы и услуги, непосред­ственно связанные с производством и реализацией этих товаров. Одновременно с товарами реализуются за рубеж и сопутствующие работы и услуги. Они также облагаются налогом и также по нуле­вой ставке.

Облагаются работы и услуги, непосредственно связанные с тран­зитной перевозкой товаров через Россию, поскольку транспортиру­ются товары на транспортных средствах, являющихся в соответствии с международным правом иностранной территорией.

Территория иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, расположенных в РФ, также является суве­ренной территорией иностранных государств. Поэтому облагается реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним пред­ставительствами или для личного пользования их дипломатиче­ского или административно-технического персонала, включая проживающих вместе с ними членов семей.

Порядок признания России местом реализации работ и услуг изложен на с. 318—321 настоящей книги.

НК РФ содержит перечень операций, не подлежащих налого­обложению. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на тер­ритории РФ помещений иностранным гражданам или организа­циям, аккредитованным в РФ. Однако это положение применяет­ся в случаях, если законодательством соответствующего иностран­ного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором РФ.

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспош­линной торговли.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообло­жения) ввоз на таможенную территорию РФ:

1) товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавлива­емом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджет­ные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (со­действия) РФ»;

2) медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, меди­цинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной практикой, за исключением косметических, ветеринарных и сани­тарно-эпидемиологических услуг, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиоло­гических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Прави­тельством РФ);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятель­ности российских организаций на земельных участках, явля­ющихся территорией иностранного государства с правом земле­пользования РФ на основании международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним пред­ставительствами, а также для личного пользования их дипломати­ческого и административно-технического персонала, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

10) валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, обли­гаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и перерабо­танной рыбопромышленными предприятиями РФ;

12) судов, подлежащих регистрации в Российском международ­ном реестре судов;

13) товаров, за исключением подакцизных (по перечню Пра­вительства РФ), перемещаемых через границу РФ в рамках между­народного сотрудничества в области исследования и использова­ния космоса, а также соглашений об услугах по запуску космиче­ских аппаратов.

Предметом налогообложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. При этом товаром признается лю­бое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализа­ции. В целях регулирования отношений, связанных со взиманием «таможенного» НДС, к товарам относится и иное имущество, опре­деляемое ТК РФ.

Предметом обложения НДС в отличие от акцизов и таможен­ных пошлин являются не только товары, но и работы и услуги.

Налоговая база. В отличие от таможенных пошлин и акцизов, при исчислении которых применяются как адвалорные, так и спе­цифические и комбинированные ставки, НДС взимается исклю­чительно по адвалорным ставкам. Поэтому налоговой базой при исчислении НДС может быть только стоимостная характеристика перемещаемых товаров.

Напомним, что вывоз товаров (работ, услуг) можно толковать как их реализацию на территории РФ, а потому налоговая база НДС определяется на общих основаниях, рассмотренных в треть­ем параграфе настоящей главы.

При ввозе же товаров в РФ налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Предусмотрены два исключения из этого правила:

1) при ввозе в РФ продуктов переработки товаров, ранее выве­зенных из РФ для переработки вне таможенной территории РФ, база определяется как стоимость такой переработки;

2) если в соответствии с международным договором РФ отме­нены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых в РФ товаров, база определяется как сумма стоимости приобретен­ных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ, и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных то­варов).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввози­мых товаров одного наименования, вида и марки.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, база опре­деляется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. База определяется в аналогичном порядке, если в составе партии ввозимых товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных из РФ для переработки вне таможенной терри­тории РФ.

При определении налоговой базы выручка плательщика в ино­странной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБР на дату реализации товаров (работ, услуг).

Напомним, что налоговый период — это срок, в течение которо­го завершается формирование налоговой базы, окончательно опре­деляется размер налоговых обязательств. По НДС налоговый пе­риод установлен как квартал.

Однако при вывозе товаров из РФ НДС, а стало быть и налого­вая база, исчисляются отдельно по каждой операции вывоза, а не по итогам налогового периода. При ввозе же база и сумма налога определяются по итогам налогового периода.

При реализации товаров (работ, услуг), по которым установлена нулевая ставка, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет докумен­тов, подтверждающий право на получение возмещения из бюдже­та при обложении по этой ставке.

Такими товарами (работами, услугами) являются:

1) товары на экспорт (кроме нефти, включая стабильный газо­вый конденсат, природного газа, экспортируемых в государства СНГ);

2) работы (услуги), непосредственно связанные с производ­ством и реализацией экспортируемых товаров;

3) работы (услуги), непосредственно связанные с транзитной перевозкой товаров через Россию;

4) припасы, вывезенные из РФ в таможенном режиме переме­щения припасов.

Если полный пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под режимы экспорта, транзита, пере­мещения припасов, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является день отгрузки (пе­редачи) товара (работ, услуг).

Налоговая ставка. При ввозе товаров в РФ применяются нало­говые ставки 10 и 18%, при вывозе — 0%.

В рамках настоящего параграфа можно ограничиться тем, что обложение производится по налоговой ставке 0% при реализа­ции:

1) товаров на экспорт (кроме нефти, включая стабильный га­зовый конденсат, природного газа, экспортируемых в государства СНГ);

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с транзитной пе­ревозкой товаров через Россию;

4) товаров (работ, услуг) для официального пользования ино­странными дипломатическими и приравненными к ним предста­вительствами или для личного пользования дипломатическим или административно-техническим их персоналом, включая прожива­ющих вместе с ними членов семей;

5) припасов, вывезенных из РФ в таможенном режиме переме­щения припасов.

Экономический смысл нулевой ставки (см. схему на рис. 9.2) состоит в следующем. Международное налоговое право в части регулирования косвенного налогообложения исходит из прин­ципа «страны назначения»: при перемещении товаров (работ, услуг) косвенные налоги (НДС, акцизы и таможенные пошлины), как правило, в стране происхождения не взимаются, а взимаются в стране назначения. Однако в стране происхождения операции вывоза не освобождаются от обложения, а облагаются, но по ну­левой ставке.

В стране происхождения за товарно-материальные ценности уплачен НДСупл, но при вывозе произведенных из них товаров эти последние облагаются по нулевой ставке, а потому НДСполуч = 0. Следовательно, в российский бюджет лицо, вывозящее товар,

Российская Федерация

Иностранное государство

Рис. 9.2

Должно заплатить НДСбЮдж = НДСполуч - НДСупл = -НДСупл' т.е. ОТ­рицательную величину. По этой операции налоговые вычеты

(НДС ) превысили сумму НДС, уплаченную налогоплательщиком

своим поставщикам при покупке товаров в РФ.

Превышение возникло из-за того, что по этим операциям НК РФ установлена нулевая ставка. Как нам уже известно, в случае такого превышения полученная разница подлежит возмещению (в форме зачета или возврата) плательщику из бюджета.

Налоговые органы производят возмещение после того, как на­логоплательщик подтвердит свое право на получение возмещения при обложении по нулевой ставке. Это вызвано тем, что весьма распространенным налоговым преступлением является получение возмещения НДСупл из бюджета, притом что товар из России не вывезен и реализован внутри страны. В этом случае недобросовест­ный плательщик получает двойное покрытие НДС, уплаченного своим поставщикам: из бюджета (в связи с «лжеэкспортом») и от своих покупателей на внутреннем рынке РФ.

В этой связи НК РФ предусматривает особый порядок под­тверждения права на получение возмещения при обложении по нулевой ставке в случаях реализации (табл. 9.4).

Документы (копии), указанные в стр. 1—4 табл. 9.4, представля­ются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты поме­щения товаров под указанные таможенные режимы. Указанный порядок не распространяется на плательщиков, которые не пред­ставляют в налоговые органы таможенные декларации.

Реализация (пункт ст. 165 НК РФ) Документы, представляемые плательщиком в налоговый орган, для подтверждения права на получение возмещения при обло­жении по нулевой ставке (подпункт соответствующего пункта)
1 2
1) товаров, выве­зенных в режиме экспорта, а также товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны; припасов, вывезенных из РФ в режиме пере­мещения припасов 1) контракт (копия) плательщика с иностранным лицом на по­ставку товара (припасов) за рубеж. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия), подтверждающая поступление выручки от реализации указанного товара(припасов)иностранному лицу на счет плательщика в российском банке.

Если контрактом предусмотрен расчет наличными средствами, плательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию), подтверждающую внесение плательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанных товаров (припасов). Если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ осуществляется в соответ­ствии с порядком, предусмотренным валютным законода­тельством РФ, плательщик представляет в налоговые органы документы (копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций плательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполне­ние работ, оказание услуг), полученных по указанным операци­ям, на территорию РФ и их оприходование. Если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет плательщика от третьего лица, в нало­говые органы наряду с выпиской банка (копией) представляет­ся договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж;

3) таможенная декларация (копия) с отметками российского та­моженного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе дея­тельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубо­проводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (копия) с от­метками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под режим экспорта. При вывозе товаров в режиме экспорта через границу РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (копия) с отметками таможенного органа РФ, про­изводившего таможенное оформление указанного вывоза.


1________________________________________ 2_____________________________

В случаях и порядке, определяемых Минфином РФ по согла­сованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития и тор­говли, при вывозе отдельных видов товаров допускается пред­ставление экспортерами таможенной декларации (копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реест­ра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ.

При вывозе с территории РФ припасов в соответствии с режимом перемещения припасов представляется таможен­ная декларация на припасы (копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вы­возе припасов.

При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в режиме экспорта на территорию государства — участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный конт­роль отменен, в налоговые органы представляются: таможенная декларация (копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под режим экспорта;

копия заявления об уплате НДС при ввозе товаров на терри­торию государства — участника союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты НДС;

4) копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров. Плательщик может представ­лять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров плательщиком в налоговые органы представляются следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с ука­занием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указа­но место, находящееся за рубежом.

При вывозе товаров в режиме экспорта через границу РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транс­портных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформ­ление указанного вывоза товаров.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспор­том для подтверждения вывоза товаров в налоговые органы плательщиком представляется копия международной авиаци­онной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за рубежом.

1 2
Копии транспортных, товаросопроводительных или иных доку­ментов, подтверждающих вывоз товаров, могут не представ­ляться в случае вывоза товаров в режиме экспорта трубопро­водным транспортом или по линиям электропередачи. При вывозе из РФ припасов в соответствии с режимом пере­мещения припасов представляются копии транспортных, това­росопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов воздушными и морскими судами, судами смешанного (река—море) плавания.

Если погрузка товаров и их таможенное оформление при вы­возе товаров в режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров плательщиком в налоговые органы представляются следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отмет­кой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой пограничного таможенного орга­на, подтверждающей вывоз товаров; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указа­но место, находящееся за рубежом. При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в режиме экспорта на территорию государства — участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и то­варосопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, подтверждающими факт помещения товаров под режим экспорта;

5) если товары помещаются под режим свободной таможен­ной зоны, представляются контракт (копия) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента зоны, выданная федеральным органом испол­нительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответ­ствии с режимом свободной таможенной зоны

2) этих товаров и припасов, вывезенных комиссионером, пове­ренным или агентом по договору комис­сии, поручения либо агентскому договору 1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии) плательщика с комиссионером, поверенным или аген­том;

2) контракт (копия) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению плательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за рубеж;

3) выписка банка (копия), подтверждающая поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет плательщика или комиссионера (поверенного, агента) в рос­сийском банке.

1 2
Если контрактом предусмотрен расчет наличными сред­ствами, в налоговый орган представляются выписка банка (копия), подтверждающая внесение полученных плательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых орде­ров, подтверждающие поступление выручки от иностранного лица — покупателя товаров (припасов). Если незачисление валютной выручки на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, плательщик представляет в налоговые органы документы (копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций плательщик представляет в налоговые органы документы (копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование;

4) документы, предусмотренные подп. 3-5 п. 1.

Если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет плательщика от третьего лица, в нало­говые органы наряду с выпиской банка (копией) представляет­ся договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж

3) этих товаров в счет погашения задолженности РФ и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кре­дитов иностранным государствам 1) копия соглашения между Правительством РФ и правитель­ством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (РФ) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;

2) копия соглашения между Минфином РФ и плательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государ­ственной задолженности или в счет предоставления государ­ственных кредитов иностранным государствам;

3) выписка банка, подтверждающая поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в рублях на счет плательщика в российском банке;

4) документы, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1

4) работ и услуг, непосредственно связанных: с производством и реализацией этих товаров;

перевозкой товаров транзитом через РФ

1) контракт (копия) плательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая поступление выручки от иностранного или российского лица — покупателя указанных работ (услуг) на счет плательщика в российском банке. Если контрактом предусмотрен расчет наличными сред­ствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных плательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие поступление выручки от иностранного или российского лица — покупателя указанных работ (услуг).

1 2
Если незачисление валютной выручки на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, плательщик представляет в налоговые органы документы (копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки;

3) таможенная декларация (копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформле­ние вывоза или ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен из РФ или ввезен

в РФ. Указанная декларация (копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, поме­щенных под режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подп. 3 п. 1;

4) копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за рубеж (ввоз товаров в РФ). Положения настоящего подпункта применяют­ся с учетом особенностей, предусмотренных подп. 4 п. 1

5) услуг железных дорог по перевозке экспортируемых и транзитных товаров 1) реестр выписок банка, подтверждающих поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского плательщика в российском банке. Если расчеты за указанные работы (услуги) осуществляются в соответствии с договорами, заключенными перевозчиками с железными дорогами иностранных госу­дарств, или с международными договорами РФ, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные указан­ными договорами;

2) реестр перевозочных документов, оформляемых при перевоз­ках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных или припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под режим экспорта или режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении вывозимых из РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.

В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов, включенных в реестры, копии указанных документов представляются перевозчиками в течение 30 календарных дней с даты получения соответ­ствующего требования налогового органа. Перевозочные документы, включенные в реестр, должны иметь отметку та­моженных органов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных под режим экспорта или режим международного таможенного транзита, либо свидетельствующую о помеще­нии вывозимых из РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.

При реализации перевозчиками услуг, облагаемых по нулевой ставке, для подтверждения обоснованности применения нало­говой ставки 0% (или особенностей налогообложения)


1 2
и налоговых вычетов в налоговые органы представляются реестры единых перевозочных документов, оформляемых при перевозках пассажиров и багажа в прямом международном сообщении, определяющих путь следования с указанием пунктов отправления и назначения, или иные документы, предусмотренные договорами, заключенными перевозчиками с железными дорогами иностранных государств, или междуна­родными договорами РФ
6) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения распо­ложен за пределами РФ, при оформлении перевозок на основа­нии единых междуна­родных перевозочных документов 1) выписка банка (копия), подтверждающая поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского плательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подп. 2 п. 1 и подп. 3 п. 2;

2) реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения

7) работ (услуг), выполняемых (ока­зываемых) непосред­ственно в космиче­ском пространстве, а также комплекса связанных с этим подготовительных на­земных работ (услуг) 1) контракт (копия) плательщика с иностранными или россий­скими лицами на выполнение работ (оказание услуг);

2) выписка банка (копия), подтверждающая поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет плательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подп. 2 п. 1 и подп. 3 п. 2;

3) акты и иные документы (копии), подтверждающие выполне­ние работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве

8) драгоценных метал­лов плательщиками, осуществляющими их добычу или произ­водство из лома и отходов, Госфонду драгоценных метал­лов и драгоценных камней, ЦБР, банкам 1) контракт (копия) на реализацию драгоценных металлов или камней;

2) документы (копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или камней Госфонду драгоценных металлов и дра­гоценных камней РФ, ЦБР, банкам

9) построенных судов, подлежащих регис­трации в Российском международном ре­естре судов (РМР) 1) контракт (копия) на реализацию судна, заключенный платель­щиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации построенного судна в РМР в течение 45 кален­дарных дней с момента перехода права собственности на судно от плательщика к заказчику;

2) выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в РМР;

3) документы, подтверждающие факт перехода права собствен­ности на судно от плательщика к заказчику;

4) документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна

Если по истечении этого времени плательщик не представил указанные документы (копии), указанные операции подлежат об­ложению по ставкам 10 или 18%. Если впоследствии плательщик представляет эти документы (копии), уплаченные суммы НДС подлежат возврату плательщику.

Документы, указанные в стр. 5 таблицы, представляются пла­тельщиками в срок не позднее 180 календарных дней со дня про­ставления на перевозочных документах отметки таможенных ор­ганов, свидетельствующей о помещении товаров под указанные таможенные режимы либо свидетельствующей о помещении вы­возимых из РФ продуктов переработки под процедуру внутренне­го таможенного транзита. Если по истечении 180 календарных дней плательщик не представил документы, операции подлежат обло­жению по ставке 18%. Если впоследствии плательщик представля­ет предусмотренные документы, уплаченные суммы НДС подлежат возврату плательщику.

Приведенные положения не распространяются на платель­щиков, освобожденных от исполнения обязанностей платель­щика.

Плательщики, которые в соответствии со стр. 4 табл. 9.4 не представляют в налоговые органы таможенные декларации (ко­пии), для подтверждения обоснованности применения ставки 0% при выполнении работ (услуг), представляют предусмотренные документы в срок не позднее 180 календарных дней с даты отмет­ки, подтверждающей вывоз товаров с территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Если по истечении 180 ка­лендарных дней плательщик не представил указанные документы, операции подлежат обложению по ставке 18%. Если впоследствии плательщик представляет предусмотренные документы, уплачен­ные суммы НДС подлежат возврату плательщику.

Порядок исчисления НДС. При вывозе товаров из РФ сумма на­лога исчисляется аналогично тому, как она исчисляется при «внут­ренней» реализации. Отличие состоит лишь в том, что, поскольку по экспортным операциям установлена нулевая ставка, подлежа­щий уплате в бюджет НДС исчисляется отдельно по каждой такой операции, а не по итогам налогового периода.

Общая сумма налога при ввозе товаров в РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (произведение ставки на базу). Иными словами, при ввозе товаров НДС исчисляется по итогам налогового периода.

Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога ис­числяется как сумма, полученная в результате сложения сумм на­логов, исчисленных отдельно по каждой из таких баз.

Порядок и сроки уплаты НДС при ввозе товаров в РФ устанавли­ваются таможенным законодательством РФ. Здесь следует особо подчеркнуть, что налоговым администрированием по НДС являются таможенные органы (при ввозе товаров) и налоговые ор­ганы (при их вывозе). При ввозе товаров в РФ схема налогообло­жения выглядит следующим образом (рис. 9.3).

Рис. 9.3

Принципиальным моментом представленной схемы является то, что НДСупл налогоплательщик уплачивает не продавцу-нерези­денту (ясно, что последний не может предъявить к оплате в цене налог резиденту другого государства), а российскому таможенному органу.

При ввозе и вывозе товаров в зависимости от избранного тамо­женного режима налогообложение производится в следующем порядке (табл. 9.5).

При перемещении физическими лицами товаров, не предназна­ченных для производственной или иной предпринимательской дея­тельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством.

Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых



Ввоз товаров на таможенную территорию РФ № п/п Таможенный режим Порядок обложения
1 Выпуск для свободного обращения Налог уплачивается в полном объеме
2 Реимпорт Пательщиком уплачиваются суммы нало­га, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвра­щены в связи с экспортом товаров
3 Транзит Налог не уплачивается
4 Таможенный склад
5 Реэкспорт
6 Магазин беспошлинной торговли
7 Переработка под таможенным контролем
8 Свободная таможенная зона
9 Свободный склад
10 Уничтожение
11 Отказ в пользу государства, пере­мещения припасов
12 Переработка на таможенной тер­ритории Налог уплачивается при ввозе этих товаров в РФ с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе про­дуктов переработки этих товаров из РФ
13 Временный ввоз Применяется полное или частичное осво­бождение от уплаты налога
14 Ввоз продуктов переработки това­ров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможен­ной территории Применяется полное или частичное осво­бождение от уплаты налога
15 При ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельхозтехники, оборудования, предназначенного для организации и модернизации технологических процессов Налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на 6 месяцев
Вывоз товаров 16 Экспорт Налог не уплачивается
17 Таможенный склад*
18 Свободная таможенная зона*
19 Реэкспорт Уплаченные при ввозе в РФ суммы налога возвращаются плательщику

*

В целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта.

товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого госу­дарства и ввозимых в РФ, осуществляют налоговые органы РФ.

Объектом налогообложения в таких случаях признается стои­мость приобретенных товаров, ввозимых в РФ, включая затраты на доставку их до границы РФ.

Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости това­ров, но не позднее 15 календарных дней после принятия на учет товаров, ввезенных в РФ. Порядок уплаты налога на товары, пере­мещаемые без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ.

НДС уплачивается по выбору плательщика как в рублях, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБР. Пересчет рублей в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты налога не связана с подачей та­моженной декларации, — на день фактической уплаты.

Налог может быть уплачен в любой форме в соответствии с за­конодательством РФ.

При ввозе товаров НДС должен быть уплачен не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня заверше­ния внутреннего таможенного транзита, если декларирование то­варов производится не в месте их прибытия.

При изменении таможенного режима налог должен быть упла­чен не позднее дня завершения действия изменяемого режима.

При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льго­ты, для целей исчисления пеней сроком уплаты налога считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на поль­зование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты НДС считается день принятия тамо­женным органом таможенной декларации на такие товары.

При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет обязанность уплатить налог, сроком его уплаты для целей исчисления пеней считается день совершения такого нару­шения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты НДС считается день начала действия соответствующей таможен­ной процедуры.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 7. Особенности налогообложения ндС при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу рФ:

  1. § 7. Особенности налогообложения НДС при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ
  2. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Фе­дерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
  3. 7.1.3. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
  4. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
  5. 12.1.6. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ
  6. § 3. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ
  7. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ
  8. § 3. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ
  9. 36. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу России
  10. 13.5. Особенности налогообложения акцизами подакцизных товаров при их перемещении через таможенную границу РФ 13.5.1. Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ
  11. 7.1.2. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации