3.2. Особенности налогообложения иностранных организаций через постоянное представительство в Российской Федерации

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через по­стоянное представительство, признается:

• доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, умень­шенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

• доходы иностранной организации от владения, пользова­ния или распоряжения имуществом постоянного предста­вительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

• другие доходы от источников в Российской Федерации.

К доходам иностранных организаций, осуществляющих дея­тельность в Российской Федерации через постоянное представи­тельство, относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав;

♦ внереализационные доходы.

Прибыль иностранной организации от деятельности в Россий­ской Федерации через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному предста­вительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами.

В случае если иностранная организация осуществляет на тер­ритории Российской Федерации деятельность подготовительного или вспомогательного характера в интересах третьих лиц и в этих целях образовывает постоянное представительство и при этом не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база опре­деляется в размере 20% от суммы расходов этого представитель­ства.

При наличии у иностранной организации на территории Рос­сийской Федерации нескольких отделений, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каж­дому отделению.

В большинстве случаев иностранная организация, действующая в форме постоянного представительства, считается образованной с начала регулярной деятельности. Исключения составляют:

а) иностранная организация осуществляет в Российской Феде­рации деятельность, связанную с пользованием недрами или дру­гими природными ресурсами. Постоянное представительство счи­тается образованным с более ранней из следующих дат:

♦ даты вступления в силу лицензии на осуществление дея­тельности;

♦ даты фактического начала деятельности (п. 3 ст. 306 НК РФ);

б) иностранная организация ведет деятельность на строитель­ной площадке. При этом началом существования строительной площадки считается более ранняя из следующих дат:

♦ дата подписания акта о передаче площадки подрядчику;

♦ дата фактического начала работ (п. 3 ст. 308 НК РФ).

В обязанности иностранных организаций входит уплата аван­совых платежей и суммы налога.

Налоговая декларация, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации представляются в налоговый орган по место­нахождению постоянного представительства этой организации.