<<
>>

4.6. Особенности налогообложения иностранных организаций

Имеются особенности исчисления налога иностранными организациями:

• осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Рос­сийской Федерации, в случае если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации;

• иностранными организациями, не связанными с деятельностью через посто­янное представительство в Российской Федерации, но получающими доход из источников в Российской Федерации.

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения прибыли понимается филиал, предста­вительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное под­разделение или иное место деятельности этой организации, через которое она ре­гулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

• пользованием недрами и/или использованием других природных ресурсов;

• проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, уста­новке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудова­ния, в том числе игровых автоматов;

• продажей товаров с расположенных на территории Российской Федера­ции и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

• осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п.

4 ст. 306 НК РФ.

Постоянное представительство иностранной организации считается образован­ным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение ино­странной организации. Факт осуществления иностранной организацией на тер­ритории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.

К подготовитель­ной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстра­ции и/или поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организа­ции, до начала такой поставки;

2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и/или поставки до на­чала такой поставки;

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей за­купки товаров этой иностранной организацией;

4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, об­работки и/или распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуе­мых иностранной организацией, если такая деятельность не является основ­ной (обычной) деятельностью этой организации;

5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей про­стого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инст­рукциями иностранной организации.

Следующие факты сами по себе не могут рассматриваться для иностранной орга­низации как приводящие к образованию постоянного представительства в Рос­сийской Федерации:

• владение иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории Россий­ской Федерации при отсутствии признаков постоянного представительства;

• заключение иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Рос­сийской Федерации;

• предоставление иностранной организацией персонала для работы на терри­тории Российской Федерации в другой организации при отсутствии призна­ков постоянного представительства, если такой персонал действует исклю­чительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен;

• осуществление иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рам­ках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства;

• если лицо, осуществляющее деятельность на территории РФ, является вза­имозависимым с иностранной организацией, при отсутствии признаков за­висимого агента.

Иностранная организация также не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Россий­ской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих дея­тельность через постоянное представительство в Российской Федерации, состоят в следующем. Объектами налогообложения признаются:

• доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоян­ным представительством расходов;

• доходы иностранной организации от владения, пользования и/или распоря­жения имуществом постоянного представительства этой организации в Рос­сийской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких до­ходов;

• другие доходы от источников в Российской Федерации, относящиеся к по­стоянному представительству.

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообло­жения. В случае если иностранная организация осуществляет на территории Рос­сийской Федерации деятельность подготовительного и/или вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

При наличии у иностранной организации на территории Российской Федера­ции более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к обра­зованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рас­считываются отдельно по каждому отделению. Если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологи­ческого процесса, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности, через отделение на территории Россий­ской Федерации, в целом по группе таких отделений при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях на­логообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Феде­рации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам и в по­рядке, изложенном в п. 4.4 учебника.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее пред­принимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участ­нику) российских организаций;

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных орга­низаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объедине­ний, в том числе при их ликвидации;

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облига­ции с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:

♦ доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотре­но получение доходов в виде процентов;

♦ доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором настоящего подпункта;

4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интел­лектуальной собственности;

5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на тер­ритории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, произ­водных от таких акций (долей);

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на террито* рии Российской Федерации;

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на тер­ритории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых опера­ций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздуш­ных судов и/или транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;

8) доходы от международных перевозок;

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными орга­нами и/или исполнительными органами местного самоуправления договор­ных обязательств;

10) иные аналогичные доходы.

Перечисленные доходы являются объектом налогообложения по налогу неза­висимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации. Налоговая база по доходам иностран­ной организации и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в кото­рой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления таких расходов.

Имеются особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных ино­странной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом.

При исчислении и уплате налога на прибыль действуют положения об устра­нении двойного налогообложения.

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме с учетом рас­ходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в по­рядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организа­цией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм на­логов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подле­жащего уплате этой организацией в Российской Федерации. Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответству­ющего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с за­конодательством иностранных государств или международным договором нало­говыми агентами, — подтверждения налогового агента. Указанное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

При применении положений международных договоров Российской Федера­ции иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачи­вающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный до­говор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по понижен­ным ставкам.

Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организа­циям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления соот­ветствующих документов. Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления и других доку­ментов.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 4.6. Особенности налогообложения иностранных организаций:

  1. § 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 3.1. Понятие постоянного представительства иностранной организации
  2. Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
  3. § 1. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
  4. § 1. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
  5. 14.10. Налогообложение иностранных организаций и применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения 14.10.1. Постоянное представительство иностранной организации
  6. 5.13. Особенности налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций
  7. 3.2. Особенности налогообложения иностранных организаций через постоянное представительство в Российской Федерации
  8. 3.3. Особенности налогообложения иностранных организаций не через постоянное представительство в Российской Федерации
  9. 14.10.3. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
  10. 14.10.2. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации
  11. 14.5.3. Особенности налогообложения процентов, выплачиваемых иностранной организации при наличии контролируемой задолженности
  12. Статья 308. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке