§ 4. особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений

Стоимость прибыльной продукции (ПП) рассчитывается как произведение объема прибыльной продукции (КПП) и цены про­изведенной продукции (ЦП), устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти), определяемой в со­ответствии с главой 26.4 НК РФ:

ПП = КПП Х ЦП.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные при вы­полнении соглашения, т.е. расходы, понесенные в соответствии с программой работ и сметой расходов, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглаше­ния.

При этом расходы подразделяются:

♦ на расходы, возмещаемые за счет компенсационной про­дукции (так называемые возмещаемые расходы);

♦ расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми являются расходы, произведенные при выпол­нении работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов. К ним не относятся отдельные расходы, указан­ные ниже (табл. 18).

Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчет­ному периоду и возмещается налогоплательщику за счет компен­сационной продукции.

В состав возмещаемых расходов включаются:

1) расходы, произведенные до вступления соглашения в силу.

2) расходы, произведенные после вступления соглашения в силу. При этом в отношении указанных расходов устанавливаются следующие особенности:

♦ расходы на освоение природных ресурсов и аналогичные расходы по сопряженным участкам недр включаются в со­став расходов равномерно в течение 12 месяцев;

♦ расходы на приобретение основных средств и нематериаль­ных активов включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов. Начисле­ние амортизации по таким расходам не производится;

♦ расходы, произведенные в форме отчислений в ликвидаци­онный фонд для финансирования ликвидационных работ, учитываются в порядке, которые установлены соглашением;

♦ расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией иму­щества, которое было передано государством в безвозмезд­ное пользование налогоплательщику, учитываются в раз­мере фактически произведенных расходов;

♦ управленческие расходы возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2% общей суммы возмещаемых расходов.

В соответствии с п. 10 ст. 346.38 НК РФ возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превы­шающем предельный уровень компенсационной продукции, уста­новленный соглашением.

Компенсационная продукция (ПК) рассчитывается путем деления суммы возмещаемых расходов (Р) на цену продукции (ЦП) (по со­глашению), или на цену нефти (ЦН):

Пк. К Цп (ЦН )

Расходы, учитываемые при определении налоговой базы по на­логу на прибыль при реализации соглашения, включают в себя стандартные (традиционные, используемые при общем налоговом режиме) расходы по налогу на прибыль и расходы, не включенные в состав возмещаемых расходов.

При выполнении СРП используется следующий порядок при­знания доходов и расходов:

• для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признает­ся последний день отчетного периода, в котором был осу­ществлен ее раздел;

♦ по иным видам доходов и расходов применяются традици­онные методы (как правило, метод начисления).

Налоговой базой является денежное выражение налогооблага­емой прибыли, которая определяется отдельно по каждому согла­шению.

Отрицательное значение налоговой базы приравнивается к нулю, при этом налогоплательщик имеет возможность уменьшить текущую налоговую базу в последующие налоговые периоды в те­чение 10 лет, но не более срока действия соглашения.

В течение всего срока действия соглашения применяется та на­логовая ставка, которая действовала на дату его вступления.

Доходы и расходы налогоплательщика по видам деятельности, не связанным с выполнением СРП, облагаются налогом на при­быль в общем порядке.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчет­ным — первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Прибыль от реализации компенсационной продукции также под­лежит налогообложению в общеустановленном порядке. Ее размер определяется следующим образом: выручка от реализации компен­сационной продукции, уменьшенная на величину расходов, связан­ных с ее реализацией и не учтенных в стоимости компенсационной продукции, минус стоимость компенсационной продукции.