Особенности исчисления единого социального налога крестьянскими (фермерскими) хозяйствами

Порядок уплаты единого социального налога членами (включая главу) крестьянских (фермерских) хозяйств в отношении выплат, начисленных в пользу физических лиц, которые привлекаются для осуществления работ, регламентированы нормами п. 1, 3 ст. 236 и и. 1, 2, 4, 5 ст. 237, п. 1, 2 ст. 241, ст. 243 НК РФ, установленными для лиц, которые производят выплаты физическим лицам.

Порядок уплаты единого социального налога в отношении до­ходов членов (включая главу) крестьянского (фермерского) хозяй­ства регламентируется нормами п. 2 ст. 236 и п. 3 ст. 237, п. 3 ст. 241 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом доходов членов крестьянских (фермер­ских) хозяйств признаются доходы от предпринимательской деятель­ности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налогозая база для указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связан­ных с их извлечением.

При определении налоговой базы членов крестьянского (фер­мерского) хозяйства необходимо иметь в виду, что учет, в том чис­ле бухгалтерский, результатов работы крестьянского (фермерско­го) хозяйства осуществлялся в целом по хозяйству.

Доход, полученный в текущем налоговом периоде в целом кре­стьянским (фермерским) хозяйством от предпринимательской дея­тельности, уменьшается на сумму расходов, принимаемых в целях налогообложения единым социальным налогом, состав которых определяется аналогично порядку определения затрат, установлен­ных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующи­ми статьями гл.

Согласно абзацу третьему п. 2 ст. 236 НК РФ из дохода членов крестьянских (фермерских) хозяйств исключаются также фактичес­ки произведенные расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства. К таким расходам относятся, в частно­сти, затраты по возведению производственных зданий и сооруже­ний, приобретению машин, оборудования, взрослого рабочего и продуктивного скота и другие капитальные вложения. При этом следует иметь в виду, что стоимость амортизируемого имущества, определяемого согласно ст. 256 НК РФ, погашается путем начисле­ния амортизации. Именно поэтому указанные расходы будут при­ниматься в виде амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 3 ст. 257 ГК РФ плоды, продукция и дохо­ды, полученные в результате деятельности крестьянского (фермер­ского) хозяйства, являются общим имуществом членов крестьян­ского (фермерского) хозяйства и используются по соглашению меж­ду ними.

Таким образом, налоговая база каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства может быть определена только после рас­пределения доходов между его членами. Из налоговой базы не ис­ключаются авансовые платежи, выплачиваемые в счет будущих доходов в пользу членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение текущего налогового периода. При этом налоговая база по налогу определяется отдельно по каждому члену крестьянского (фермерского) хозяйства.

Не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от произ­водства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяй­ства. Данная норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользо­вались этой нормой. Если с момента государственной регистрации крестьянского хозяйства прошло более пяти лет, то оснований для применения этой нормы не имеется.

Следует отметить, что члены крестьянских (фермерских) хо­зяйств, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождают­ся от уплаты единого социального налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной де­ятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение на­логового периода.

При исчислении налога с доходов членов крестьянских (фер­мерских) хозяйств независимо от того, в какой форме оно зарегис­трировано, применяются ставки налога, установленные п. 3 ст. 241 НК РФ, Право на применение регрессивных ставок налога возника­ет у члена крестьянского (фермерского) хозяйства, если его налого­вая база (доход) превышает 100 000 руб.

Если в крестьянском (фермерском) хозяйстве работают физи­ческие лица (за исключением индивидуальных предпринимателей), привлекаемые по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то с выплат и иных вознагражде­ний, начисленных этим физическим лицам, исчисление налога производится главами крестьянских (фермерских) хозяйств — сель­скохозяйственными товаропроизводителями и главами крестьян­ских (фермерских) хозяйств, не являющихся сельскохозяйственны­ми производителями, — по ставкам, приведенным в табл. 9.

Расчет единого социального налога по итогам налогового пери­ода с доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства мо­жет быть произведен главой крестьянского (фермерского) хозяй­ства централизованно за всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства на основании данных о доходах каждого члена крестьян­ского (фермерского) хозяйства. При этом для правильного исчис­ления налога главе крестьянского (фермерского) хозяйства целесо­образно вести по каждому члену (включая главу данного хозяй­ства) крестьянского (фермерского) хозяйства, в пользу которого производилось распределение дохода, учет доходов, налоговой базы, налоговых льгот, начисленных сумм авансовых платежей.

Не подлежат налогообложению выплаты в натуральной форме товарами собственного производства— сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1 000 руб.

В связи с тем, что трудовые отношения в крестьянском (фер­мерском) хозяйстве определяются и регулируются его членами и крестьянское (фермерское) хозяйство не может выступать по отно­шению к членам этого хозяйства в качестве работодателя, а члены этого хозяйства по отношению к главе — работниками, то норма пп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ на глав и членов крестьянского (фермер­ского) хозяйства в части определения налоговой базы в отношении своих доходов не распространяется.

Вместе с тем при использовании наемного труда, условия ко­торого регламентируются договором (трудовым или гражданско- правовым), предметом которого является выполнение работ, ока­зание услуг, норма пп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ, касающаяся налого­плательщиков, которые производят выплаты физическим лицам, распространяется на выплаты в натуральной форме, начисляемые крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в пользу наемных ра­ботников. При применении данной нормы необходимо учитывать следующее: в соответствии со ст. 242 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов признается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу таких работников.

Следовательно, указанные выплаты не подлежат налогообло­жению единым социальным налогом у работодателя в том кален­дарном месяце, в котором они были начислены работодателем в пользу работника. При применении данной нормы налогоплатель­щики должны производить начисление выплат в натуральной фор­ме в виде сельскохозяйственной продукции в соответствующем де­нежном эквиваленте.

При этом суммирование в течение года выплат, не признавае­мых объектом налогообложения единым социальным налогом, не производится. Так, например, если выплаты в натуральной форме были начислены в пользу работника только в декабре и не начисле­ны в течение календарного года, то не подлежит налогообложению сумма выплаты в натуральной форме в размере до 1000 руб. (вклю­чительно) только за календарный месяц — декабрь.

В соответствии с п. 5 ст. 244 НК РФ индивидуальные предпри­ниматели по итогам налогового периода обязаны самостоятельно произвести расчет налога, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, по ставкам, приведенным в табл. 9, и представить налоговую дек­ларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим на­логовым периодом. При этом сумма налога исчисляется налого­плательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определя­ется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разни­ца между суммами авансовых платежей, уплаченными за налого­вый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоя­щих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Следует иметь в виду, что налоговая декларация о предполага­емом доходе, подлежащем обложению единым социальным нало­гом, для индивидуальных предпринимателей (включая применяю­щих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских (фермерских) хозяйств заполняется индивидуальными предприни­мателями, главами крестьянских (фермерских) хозяйств, адвоката­ми, учредившими адвокатские кабинеты, начавшими предприни­мательскую либо иную профессиональную деятельность после на­чала очередного налогового периода. Если после начала очередно­го налогового периода индивидуальные предпринимателя начина­ют осуществлять наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, то они также обя­заны заполнить и представить в налоговый орган по месту поста­новки на учет данную декларацию.

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства заполняет декла­рацию о предполагаемых доходах всех членов хозяйства (включая главу означенного хозяйства). Декларация представляется в терри­ториальный налоговый орган по месту учета налогоплательщика (по месту жительства) в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления предпринимательской либо иной про­фессиональной деятельности.

Также декларация заполняется налогоплательщиками в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в текущем налоговом периоде.