<<
>>

Особенности исчисления единого социального налога крестьянскими (фермерскими) хозяйствами

В настоящее время налогоплательщиками единого социально­го налога признаются члены крестьянского (фермерского) хозяй­ства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства), кото­рые ст.
235 НК РФ в целях исчисления единого социального налога признаны индивидуальными предпринимателями.

Порядок уплаты единого социального налога членами (включая главу) крестьянских (фермерских) хозяйств в отношении выплат, начисленных в пользу физических лиц, которые привлекаются для осуществления работ, регламентированы нормами п. 1, 3 ст. 236 и и. 1, 2, 4, 5 ст. 237, п. 1, 2 ст. 241, ст. 243 НК РФ, установленными для лиц, которые производят выплаты физическим лицам.

Порядок уплаты единого социального налога в отношении до­ходов членов (включая главу) крестьянского (фермерского) хозяй­ства регламентируется нормами п. 2 ст. 236 и п. 3 ст. 237, п. 3 ст. 241 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом доходов членов крестьянских (фермер­ских) хозяйств признаются доходы от предпринимательской деятель­ности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налогозая база для указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связан­ных с их извлечением.

При определении налоговой базы членов крестьянского (фер­мерского) хозяйства необходимо иметь в виду, что учет, в том чис­ле бухгалтерский, результатов работы крестьянского (фермерско­го) хозяйства осуществлялся в целом по хозяйству.

Доход, полученный в текущем налоговом периоде в целом кре­стьянским (фермерским) хозяйством от предпринимательской дея­тельности, уменьшается на сумму расходов, принимаемых в целях налогообложения единым социальным налогом, состав которых определяется аналогично порядку определения затрат, установлен­ных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующи­ми статьями гл.

25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абзацу третьему п. 2 ст. 236 НК РФ из дохода членов крестьянских (фермерских) хозяйств исключаются также фактичес­ки произведенные расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства. К таким расходам относятся, в частно­сти, затраты по возведению производственных зданий и сооруже­ний, приобретению машин, оборудования, взрослого рабочего и продуктивного скота и другие капитальные вложения. При этом следует иметь в виду, что стоимость амортизируемого имущества, определяемого согласно ст. 256 НК РФ, погашается путем начисле­ния амортизации. Именно поэтому указанные расходы будут при­ниматься в виде амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 3 ст. 257 ГК РФ плоды, продукция и дохо­ды, полученные в результате деятельности крестьянского (фермер­ского) хозяйства, являются общим имуществом членов крестьян­ского (фермерского) хозяйства и используются по соглашению меж­ду ними.

Таким образом, налоговая база каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства может быть определена только после рас­пределения доходов между его членами. Из налоговой базы не ис­ключаются авансовые платежи, выплачиваемые в счет будущих доходов в пользу членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение текущего налогового периода. При этом налоговая база по налогу определяется отдельно по каждому члену крестьянского (фермерского) хозяйства.

Не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от произ­водства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяй­ства. Данная норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользо­вались этой нормой. Если с момента государственной регистрации крестьянского хозяйства прошло более пяти лет, то оснований для применения этой нормы не имеется.

Следует отметить, что члены крестьянских (фермерских) хо­зяйств, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождают­ся от уплаты единого социального налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной де­ятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение на­логового периода.

При исчислении налога с доходов членов крестьянских (фер­мерских) хозяйств независимо от того, в какой форме оно зарегис­трировано, применяются ставки налога, установленные п. 3 ст. 241 НК РФ, Право на применение регрессивных ставок налога возника­ет у члена крестьянского (фермерского) хозяйства, если его налого­вая база (доход) превышает 100 000 руб.

Если в крестьянском (фермерском) хозяйстве работают физи­ческие лица (за исключением индивидуальных предпринимателей), привлекаемые по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то с выплат и иных вознагражде­ний, начисленных этим физическим лицам, исчисление налога производится главами крестьянских (фермерских) хозяйств — сель­скохозяйственными товаропроизводителями и главами крестьян­ских (фермерских) хозяйств, не являющихся сельскохозяйственны­ми производителями, — по ставкам, приведенным в табл. 9.

Расчет единого социального налога по итогам налогового пери­ода с доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства мо­жет быть произведен главой крестьянского (фермерского) хозяй­ства централизованно за всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства на основании данных о доходах каждого члена крестьян­ского (фермерского) хозяйства. При этом для правильного исчис­ления налога главе крестьянского (фермерского) хозяйства целесо­образно вести по каждому члену (включая главу данного хозяй­ства) крестьянского (фермерского) хозяйства, в пользу которого производилось распределение дохода, учет доходов, налоговой базы, налоговых льгот, начисленных сумм авансовых платежей.

Не подлежат налогообложению выплаты в натуральной форме товарами собственного производства— сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1 000 руб.

(включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц.

В связи с тем, что трудовые отношения в крестьянском (фер­мерском) хозяйстве определяются и регулируются его членами и крестьянское (фермерское) хозяйство не может выступать по отно­шению к членам этого хозяйства в качестве работодателя, а члены этого хозяйства по отношению к главе — работниками, то норма пп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ на глав и членов крестьянского (фермер­ского) хозяйства в части определения налоговой базы в отношении своих доходов не распространяется.

Вместе с тем при использовании наемного труда, условия ко­торого регламентируются договором (трудовым или гражданско- правовым), предметом которого является выполнение работ, ока­зание услуг, норма пп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ, касающаяся налого­плательщиков, которые производят выплаты физическим лицам, распространяется на выплаты в натуральной форме, начисляемые крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в пользу наемных ра­ботников. При применении данной нормы необходимо учитывать следующее: в соответствии со ст. 242 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов признается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу таких работников.

Следовательно, указанные выплаты не подлежат налогообло­жению единым социальным налогом у работодателя в том кален­дарном месяце, в котором они были начислены работодателем в пользу работника. При применении данной нормы налогоплатель­щики должны производить начисление выплат в натуральной фор­ме в виде сельскохозяйственной продукции в соответствующем де­нежном эквиваленте.

При этом суммирование в течение года выплат, не признавае­мых объектом налогообложения единым социальным налогом, не производится. Так, например, если выплаты в натуральной форме были начислены в пользу работника только в декабре и не начисле­ны в течение календарного года, то не подлежит налогообложению сумма выплаты в натуральной форме в размере до 1000 руб. (вклю­чительно) только за календарный месяц — декабрь.

В соответствии с п. 5 ст. 244 НК РФ индивидуальные предпри­ниматели по итогам налогового периода обязаны самостоятельно произвести расчет налога, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, по ставкам, приведенным в табл. 9, и представить налоговую дек­ларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим на­логовым периодом. При этом сумма налога исчисляется налого­плательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определя­ется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разни­ца между суммами авансовых платежей, уплаченными за налого­вый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоя­щих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Следует иметь в виду, что налоговая декларация о предполага­емом доходе, подлежащем обложению единым социальным нало­гом, для индивидуальных предпринимателей (включая применяю­щих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских (фермерских) хозяйств заполняется индивидуальными предприни­мателями, главами крестьянских (фермерских) хозяйств, адвоката­ми, учредившими адвокатские кабинеты, начавшими предприни­мательскую либо иную профессиональную деятельность после на­чала очередного налогового периода. Если после начала очередно­го налогового периода индивидуальные предпринимателя начина­ют осуществлять наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, то они также обя­заны заполнить и представить в налоговый орган по месту поста­новки на учет данную декларацию.

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства заполняет декла­рацию о предполагаемых доходах всех членов хозяйства (включая главу означенного хозяйства). Декларация представляется в терри­ториальный налоговый орган по месту учета налогоплательщика (по месту жительства) в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления предпринимательской либо иной про­фессиональной деятельности.

Также декларация заполняется налогоплательщиками в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в текущем налоговом периоде.

<< | >>
Источник: Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, — 512 с. (Серия «Выс­шее образование»).. 2004

Еще по теме Особенности исчисления единого социального налога крестьянскими (фермерскими) хозяйствами:

  1. 16.4.3. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (индивидуальными предпринимателями, адвокатами, членами крестьянского (фермерского) хозяйства)
  2. 2.4.5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства
  3. Ассоциации крестьянских (фермерских) хозяйств, кооперативов, товариществ.
  4. Порядок исчисления единого социального налога
  5. Исчисление единого социального налога индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы
  6. 3.4. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ
  7. Проверка исчисления и уплаты единого социального налога (ЕОИ) и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ
  8. Порядок исчисления единого социального налога. Дата получения доходов
  9. 19.5. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога
  10. § 4. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО И МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГОВ
  11. 21.4. Порядок исчисления единого налога на вмененный доход