<<
>>

2.3. Основные принципы налогообложения. Роль налогообложения в экономической системе общества

В первой части НК РФ (ст. 3 НК РФ) сформулированы основопо­лагающие (базовые) принципы налогообложения (рис. 2.2).

Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

При установлении налогов учитывается фактическая способность нало­гоплательщика к уплате налога.

Принцип недискриминации налогоплательщиков. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применять­ся, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифферен­цированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимо­сти от формы собственности, гражданства физических лиц или мес­та происхождения капитала.

Рис. 2.2. Основополагающие (базовые) принципы налогообложения


Принцип экономического основания налогов. Налоги и сборы дол­жны иметь экономическое основание и не могут быть произвольны­ми. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации граж­данами своих конституционных прав.

Принцип презумпции правоты собственника. Все неустранимые со­мнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Принцип ясности и доступности. При установлении налогов дол­жны быть определены все элементы налогообложения. Акты законо­дательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, т.е. прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах тер­ритории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной зако­ном экономической деятельности физических лиц и организаций.

Принцип законности установления налогов и сборов. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

Научное обоснование принципов налогообложения впервые было дано шотландским экономистом А. Смитом в книге «Исследования о природе и причинах богатства народов», 1776 год. А. Смитом сфор­мулированы такие принципы налогообложения, как: всеобщность, справедливость, удобность уплаты, определенность и экономичность.

Применительно к современной теории и практике налогообложе­ния можно выделить следующие принципы:

• Экономические.

• Юридические.

• Организационные.

Рассмотрим каждую группу принципов в отдельности (рис. 2.3, 2.4, 2.5).

Рис. 2.3.Экономические принципы налогообложения

Принцип хозяйственной независимости. Предполагается, что объект налогообложения находится в собственности налогоплательщика.

Принцип справедливости. Сумма взимаемых налогов с конкрет­ного налогоплательщика определяется в зависимости от величины его доходов.


Принцип учета интересов налогоплательщиков основан на опре­деленности и удобстве исчисления налогового платежа. Налогоплатель­щик знает метод налогообложения, особенности определения налого­вой базы, размер ставки налога, порядок и сроки уплаты налога.

Принцип соразмерности. Основан на взаимозависимости величи­ны налоговой базы, ставки налога и налоговых поступлений в бюд­жет. Группа американских ученых во главе с профессором А. Лаффе- ром выявила зависимость налоговой базы от изменения ставок нало­га, а также зависимость бюджетных поступлений от норм обложения (налогового бремени). Такая зависимость характеризуется кривой Лаффера[2] (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Кривая Лаффера


Д - доходы;

Б - налоговая база, заинтересованность и легальном заработке; Т - ставка налога, %

Анализируя кривую Лаффера можно сделать следующий вывод. Если ставка налогов менее 50%, обнаруживается зависимость роста поступлений в бюджет от роста налогов. Если ставка более 50%, об­наруживается уменьшение поступлений в бюджет.

А. Лаффер считал, что сокращение числа налогов, понижение от­дельных налоговых ставок может положительно воздействовать на экономику, налоговую базу.

Так, расширение объемов производства приведет к росту налого­вой базы; предприниматели начнут выходить из «теневой» экономи­ки; активизируется рациональное использование производственных возможностей.

Юридические принципы
Принцип нейтральности (равное налоговое бремя) ч— —► —► Принцип законодательного установления налогов
Принцип отрицания обратной силы налогового закона 1- Принцип сочетания интересов государства и налогоплательщиков
Рис. 2.5. Юридические принципы налогообложения

Принцип нейтральности (равное налоговое бремя) предполагает всеобщность уплаты налогов и равенство плательщиков перед зако­ном. Другими словами, налоги и сборы не могут иметь дискримина­ционный характер; при установлении налогов не учитываются поли­тические, социальные, национальные, расовые, религиозные и иные различия между налогоплательщиками.

Принцип законодательного установления налогов предполагает введение налога путем принятия соответствующего законодательно­го акта.

Принцип отрицания обратной силы налогового закона. Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанав­ливающие новые налоги и (или) сборы, ухудшающие положение на­логоплательщиков или плательщиков сборов (повышающие налого­вые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие от­ветственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности) обратной силы не имеют.

Вместе с тем в ст. 5 НК РФ установлены нормы, ограничивающие обратную силу закона. Так, согласно п. 3,4 ст. 5 НК РФ акты законо­дательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие от­ветственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав на­логоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их пред­ставителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устра­няющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшаю­щие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предус­матривают это.

Принцип сочетания интересов государства и налогоплательщи­ков проявляется в неравноправном положении государства и налого­плательщика. Например, при взыскании недоимок и штрафов и при возврате переплаченных сумм налогов. В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ «Права налоговых органов» налоговый орган вправе взыскивать недоимки, пени и штрафы. Однако, согласно подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ «Права налогоплательщиков» налогоплательщик имеет лишь право на своевременный зачет или возврат сумм излишне упла­ченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Принцип единства налоговой политики. В соответствии со ст.З НК РФ недопустимо устанавливать налоги и сборы, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров (работ, услуг) или денежных средств в пределах территории страны. Также недопусти­мы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Принцип стабильности налоговой системы заключается в том, что налоговая система предполагает функционировать в течение про­должительного периода времени - до налоговой реформы. В этом заинтересованы все налогоплательщики.

Рис. 2.6. Организационные принципы налогообложения


Принцип исчерпывающего перечня налогов. Непременным усло­вием стабильности налоговой системы является установление исчер­пывающего перечня налогов - федеральных, региональных, местных.

Принцип множественности налогов. Эффективность налоговой системы проявляется в возможности перераспределять налоговое бремя по налогоплательщикам. Это достигается введением множе­ственности налогов. Вместе с тем, множественность налогов позво­ляет дополнить один налог другим, что делает налоговую систему достаточно эластичной.

Принцип гармонизации налогообложения с другими странами предполагает построение налоговой системы страны с учетом меж­дународных норм и правил налогообложения.

<< | >>
Источник: Агабекян О.В., Макарова К.С.. Налоги и налогообложение : учебное пособие. Часть 1 / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М. : Издательский дом АТИСО, - 172 с.. 2009

Еще по теме 2.3. Основные принципы налогообложения. Роль налогообложения в экономической системе общества:

  1. 2.2. Современные принципы налогообложения. Экономические принципы
  2. Экономические принципы налогообложения
  3. 6.1. Упрощенная система налогообложения Экономическая сущность и особенности упрощенной системы налогообложения
  4. 1.5. Принципы налогообложения и построения налоговой системы
  5. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  6. 10.1. Основные принципы и порядок налогообложения некоммерческих организаций
  7. 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
  8. Налоговая система и принципы налогообложения
  9. 5.2. Основные начала законодательства о налогах и сборах 5.2.1. Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ
  10. Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения
  11. Глава 5 Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения