<<
>>

3.3. Основные понятия и термины, применяемые в НК РФ

В п.2 ст. 11 НК РФ определены общие понятия, используемые в НК РФ и других законодательных актах о налогах и сборах. Это:

• организации:

российские - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

иностранные - иностранные юридические лица, компании и дру­гие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспо­собностью, созданные в соответствии с законодательством иностран­ных государств, международные организации, филиалы и предста­вительства указанных иностранных лиц и международных организа­ций, созданные на территории РФ;

• физические лица - граждане Российской Федерации, иностран­ные граждане и лица без гражданства;

• индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегис­трированные в установленном порядке и осуществляющие предпри­нимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

• лица (лицо) - организации и (или) физические лица;

• банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные органи­зации, имеющие лицензию ЦБ РФ;

• счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, от­крытые на основании договора банковского счета, на которые зачисля­ются и с которых могут расходоваться денежные средства организа­ций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающих­ся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

• лицевые счета - счета, открытые в органах Федерального казна­чейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лице­вых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством РФ;

• счета Федерального казначейства - счета, открытые террито­риальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджет­ной системы РФ;

• источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход;

• недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в уста­новленный законодательством о налогах и сборах срок;

• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - доку­мент, выдаваемый налоговым органом организации или физическо­му лицу при постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства физи­ческого лица;

• сезонное производство — производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении орга­низации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятель­ность не осуществляется в силу природных и климатических условий;

• место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельнос­ти через свое обособленное подразделение;

• место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, но­мера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистриро­вано по месту жительства в порядке, установленном законодатель­ством РФ;

• обособленное подразделение организации - любое территориаль­но обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которо­го оборудованы стационарные рабочие места;

• учетная политика для целей налогообложения - выбранная на­логоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (ме­тодов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей нало­гообложения показателей финансово-хозяйственной деятельно­сти налогоплательщика.

Вместе с тем, в гл. 7 НК РФ даны определения таким базовым понятиям, как «объект налогообложения», «имущество», «товар», «работы», «услуга», «реализация», «рыночная цена товара (работы, услуги)», «рынок товаров (работ, услуг)», «идентичные товары», «од­нородные товары», «дивиденды», «проценты».

Объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имею­щее стоимостную, количественную или физическую характеристи­ку, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связы­вает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате на­лога (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имуще­ство, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняе­мые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ).

Под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо пред­назначенное для реализации. В целях регулирования отношений, свя­занных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуют­ся и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Согласно ст. 39 НК РФ под реализацией товаров, работ или услуг понимают передачу на возмездной основе (в том числе обмен товара­ми, работами или услугами):

• права собственности на товары;

• результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

• результатов оказанных услуг одним лицом другому лицу.

Вместе с тем к реализации относят передачу права собственности на

товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ):

1) осуществление операций, связанных с обращением российс­кой или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательс­кой деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестицион­ный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капи­тал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору про­стого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участ­нику хозяйственного общества или товарищества (его правопреем­нику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного об­щества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участ­нику договора простого товарищества (договора о совместной дея­тельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из иму­щества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах госу­дарственного или муниципального жилищного фонда при проведе­нии приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имуще­ства, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соот­ветствии с нормами ГК РФ;

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложив­шаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентич­ных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопо­ставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ).

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупа­теля (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за ее пре­делами (п. 5 ст. 40 НК РФ).

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые харак­терные для них основные признаки (п. 6 ст. 40 НК РФ).

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности това­ров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентич­ными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компо­нентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми (п. 7 ст. 40 НК РФ).

При определении однородности товаров учитываются, в частно­сти, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, стра­на происхождения.

Особое внимание в НК РФ уделено принципам определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения (ст. 40 НК РФ).

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, пред­полагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой ис­числения налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повыше­ния или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налого­плательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, ус­лугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В этих случаях налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из примене­ния рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

При этом согласно ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются физические и юридические лица, отношения между которыми могут оказывать влияния на условия и экономические результаты их дея­тельности, а именно:

• одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет бо­лее 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в дру­гой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

• одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

• лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усынови­теля и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основани­ям, если отношения между этими лицами могут повлиять на резуль­таты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (уча­стником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, (в том числе в виде процентов по привилеги­рованным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акци­ям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в устав­ном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответ­ствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превыша­ющие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде переда­чи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, (не связанной с предприниматель­ской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой не­коммерческой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установлен­ный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК РФ).

<< | >>
Источник: Агабекян О.В., Макарова К.С.. Налоги и налогообложение : учебное пособие. Часть 1 / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М. : Издательский дом АТИСО, - 172 с.. 2009

Еще по теме 3.3. Основные понятия и термины, применяемые в НК РФ:

  1. 4.1.1. Основные термины и понятия
  2. Основные термины и понятия
  3. Основные термины и понятия
  4. Основные термины и понятия
  5. Основные термины и понятия
  6. Основные термины и понятия
  7. 6.1. Основные термины и понятия
  8. Основные понятия и термины
  9. Основные термины и понятия
  10. Основные термины и понятия
  11. Основные термины и понятия
  12. Основные термины и понятия
  13. Основные термины и понятия
  14. Основные термины и понятия
  15. Основные термины и понятия
  16. Основные термины и понятия
  17. Основные термины и понятия
  18. Словарь основных понятий и терминов