<<
>>

1 6.7. Основные обязанности налоговых органов

Наряду с предоставленными налоговым органам широкими правами и полномочиями на них возложены также существенные обязанности. Основная обязанность налоговых органов и их должностных лиц вытекает из главной задачи и состоит в осуществлении контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами налогового

законодательства, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Проводя эту работу, налоговые органы и их должностные лица должны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, действовать в полном соответствии с НК РФ, а также другими федеральными законами. Должностные лица налоговых органов, как это прямо записано в НК РФ, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и другим участникам налоговых правоотношений, не унижать их чести и достоинства.

При наличии у налогоплательщиков неисполненных обязанностей по уплате какого- либо налога налоговый орган обязан направить им требование об уплате налога.

Требование об уплате налога представляет собой направленное налогоплательщику, плательщики сборов и налоговому агенту письменное извещение о неуплаченной сумме налога, сбора, пени или штрафа, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму. Это требование должно быть исполнено налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом в течение 10 календарных дней со дня его получения и направлено налогоплательщику вне зависимости от того, будет он привлечен к ответственности за нарушение налогового законодательства или нет.

В требовании об уплате налога сбора, пени и штрафа налоговый орган обязан указать: сумму задолженности по налогу; размер пеней, начисленных на момент направления требования; срок уплаты соответствующей суммы, установленной законодательством о налогах и сборах; срок исполнения требования; меры обеспечения, которые применяются в случае неисполнения налогоплательщиком данного требования. Кроме того, оно должно содержать подробное обоснование взимания налога, сбора, пени или штрафа, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика.

Требование об уплате налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ направляется налогоплательщику таможенным органом. Если требование об уплате налога и пеней выставляется налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам проверки, то оно должно быть направлено в 10-дневный срок с даты вынесения налоговым органом соответствующего решения.

Право налоговых органов проводить контрольные мероприятия, а также предоставленные им широкие права и полномочия налагают на должностных лиц налоговых органов важнейшую обязанность соблюдения налоговой тайны.

Налоговая тайна представляет собой практически любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике.

Законодательство установило перечень только тех сведений, которые к налоговой тайне не относятся, а именно:

1) разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемые налоговым, таможенным или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми, таможенными и правоохранительными органами.

Налоговое законодательство дает определение понятия «разглашение налоговой тайны». К нему относится использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной

должностному лицу налогового органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Осуществляя контроль за поступлением в бюджеты всех уровней налоговых платежей и сборов, налоговые органы обязаны принимать решение о возврате или зачете налогоплательщикам налоговым агентам и плательщикам сборов излишне уплаченных ими или излишне взысканных с них сумм налогов, сборов, пеней и штрафов в предусмотренном НК РФ порядке. Согласно НК РФ налоговые органы обязаны сообщать указанным лицам о каждом ставшем известным им факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 1 0 дней со дня обнаружения такого факта. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих налоговых платежей осуществляется налоговыми органами на основании письменного заявления соответствующего лица. При этом налогоплательщик, налоговый агент и плательщик сборов имеет право заявить о направлении сумм излишне уплаченного налога или сбора в счет погашения недоимки по другим налогам или сборам, а также задолженности по пеням и штрафам. При отсутствии такого заявления НК РФ предоставил право налоговым органам самостоятельно проводить зачет излишне уплаченного налога в том случае, если имеется недоимка по другим налогам, сборам, пени и штрафам.

Для возврата сумм излишне уплаченного налога налогоплательщик, налоговый агент или плательщик сборов также должен написать в налоговый орган заявление. При наличии у каждого из них недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням возврат излишне уплаченной суммы налога производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки и задолженности. Суммы излишне уплаченного налога должны быть возвращены налоговым органом в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления о возврате.

При нарушении указанного срока на эту сумму начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата в размере ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на дни такого нарушения.

Несколько иной порядок установлен в отношении сумм налога или сбора, излишне взысканного с налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента. Эти суммы подлежат возврату налоговым органом на основании письменного заявления. В случае наличия у соответствующего лица недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням и штрафам возврат излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки или задолженности. Налогоплательщик, налоговый агент или плательщик сборов может подать заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. В случае признания данного факта налоговый орган, рассмотрев соответствующее заявление, обязан возвратить излишне взысканные суммы, а также уплатить проценты на эти суммы в течение одного месяца со дня получения письменного заявления. При этом проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата в размере действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Банка России.

Налоговые органы согласно требованиям НК РФ обязаны вести учет организаций и физических лиц, обеспечивать их формами установленной отчетности по налогам и разъяснять порядок их заполнения, а также направлять налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов копии актов налоговой проверки и решений налогового органа по результатам проверки.

Налоговым органам вменено в обязанность предоставление (в том числе в письменном виде) налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов по месту их налогового учета следующей бесплатной информации:

• о действующих налогах и сборах;

• о налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актах;

• о правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

• о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Кроме того, налоговые органы обязаны письменно разъяснять вопросы применения законодательства о налогах и сборах и порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения. При проведении контролирующей работы налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Налоговые органы обязаны также сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального

казначейства. Они должны также доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и другие данные, необходимые для перечисления в бюджетную

систему налогов, сборов, пеней и штрафов.

Налоговое законодательство возложило на налоговые органы обязанность предоставлять налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по их запросам справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Кроме того, по заявлениям соответствующих лиц налоговые органы должны осуществлять совместную сверку уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов, а также выдавать им копии решений, принятых налоговым органом в отношении соответствующего налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.

Согласно НКРФ в отдельных случаях на налоговые органы возложена обязанность по исчислению суммы налога. Это относится, в частности, к исчислению таких налогов, как транспортный, налог на землю, налог на имущество физических лиц. В этом случае налоговый орган не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа по данному налогу должен направить налогоплательщику налоговое уведомление. В нем должны содержаться следующие данные: размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается ФНС России.

При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения

законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Проводя контрольные мероприятия, налоговые органы не должны причинять неправомерный вред как самому налогоплательщику, так и находящемуся в его владении, пользовании или распоряжении имуществу. Налоговым кодексом РФ, а также законодательными актами предусмотрена ответственность налоговых, таможенных органов за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий и решений, а также бездействия как самих указанных органов, так и их должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные такими неправомерными действиями убытки подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). Возмещение осуществляется за счет средств федерального бюджета. Если же убытки были причинены налогоплательщику в результате правомерных действий должностных лиц налоговых органов, то они не подлежат возмещению из бюджета.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010 {original}

Еще по теме 1 6.7. Основные обязанности налоговых органов:

  1. § 3. права, обязанности и ответственность налоговых и таможенных органов 3.1. Общая характеристика налоговых органов в Российской Федерации
  2. 2.2. Состав и структура налоговых органов. Права и обязанности налоговых органов
  3. 2.1. организация налоговой службы. права и обязанности налоговых органов
  4. 8.2. Права и обязанности налоговых органов. Налоговый контроль Методические рекомендации
  5. 3.3. Обязанности налоговых органов
  6. 17.3. Права и обязанности налоговых органов
  7. 4.2. Налоговые органы: состав, структура, задачи и принципы организации деятельности. 4.3.Права, обязанности и ответственность налоговых органов
  8. 6.3. Права и обязанности налоговых органов
  9. VIII. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов
  10. 6.3. Права, обязанности и ответственность органов налоговой администрации
  11. 8.1. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
  12. ГЛАВА 8. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ