<<
>>

5.2. Основные начала законодательства о налогах и сборах 5.2.1. Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ

В ст. 3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» НК РФ формулируются отдельные принципы установления налогов и

сборов. Нормы данной статьи имеют существенное значение для си­стемы правового регулирования обложения налогами и сборами, од­нако подавляющее большинство положений статьи носит декларатив­ный характер или сформулировано излишне кратко.

К основным началам законодательства о налогах и сборах отнесены следующие:

«1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные нало­ги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на при­знании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц, места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятству­ющие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие еди­ное экономическое пространство Российской Федерации и, в частно­сти, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать пре­пятствия не запрещенной законом экономической деятельности физи­ческих лиц и организаций.

5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установ­ленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не пре­дусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином по­рядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все эле­менты налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов за­конодательства о налогах и сборах'толкуются в пользу налогоплатель­щика (плательщика сборов)».

В п. 1 ст. 3 НК РФ воспроизведена норма ст. 57 Конституции РФ о том, что «каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы». Данная норма устанавливает принцип правового характера нало­говых взаимоотношений. Важно отметить, что словосочетание «каждое лицо» объединяет физических лиц (граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства), а также юридических лиц.

Далее сформулированы принципы всеобщности и равенства прав налогоплательщиков, а также необходимость учета возможностей на­логоплательщиков по уплате налогов. Принцип всеобщности налогооб­ложения устанавливает обязанность каждого члена общества участво­вать в уплате налогов и исключает предоставление индивидуальных льгот и привилегий при уплате налогов. Как нарушение принципа все­общности налогообложения можно рассматривать практиковавшееся во второй половине 1990-х гг. освобождение от отдельных видов нало­гообложения (подоходный налог, взносы в Пенсионный фонд РФ) от­дельных категорий государственных служащих (судей, прокуроров, следователей, а также служащих силовых министерств и ведомств), а также предоставление льгот отдельным лицам.

Декларируя «равенство налогообложения», законодатель под этим подразумевает равенство прав налогоплательщиков, а не обязан­ность государства устанавливать одинаковое налоговое бремя для всех категорий налогоплательщиков. Обязывая каждое лицо упла­чивать законно установленные налоги и сборы, НК РФ определяет обязанность государства при установлении налогов учитывать факти­ческую способность налогоплательщика к уплате налога. Следует от­метить, что при этом законодатель не упоминает о необходимости учитывать фактическую способность плательщиков нести обязанно­сти по уплате сборов.

В п. 2 ст. 3 НК РФ декларируется принцип недискриминации обло­жения налогами и сборами. Следует обратить внимание на то, что за­конодатель вводит запрет на установление любых особых условий на­логообложения в зависимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Под «иными подобными критериями», вероятно, следует понимать различия по полу, возрасту, идеологии и т.д. В отношении же формы собственности, гражданства физических лиц и места происхождения капитала вводится запрет только на установление дифференцированных ставок налогов и сбо­ров, а также налоговых льгот. Другими словами, данная норма НК РФ не запрещает устанавливать различные условия налогообложения, от­носящиеся к способу определения налоговой базы, налогового перио­да, допускает различия в порядке и способах исчисления налога или сбора в порядке, способах и сроках уплаты.

Запрет на установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности оз­начает, что нельзя устанавливать различные ставки налогов и сборов, а также налоговые льготы для частных коммерческих организаций (паевых, акционерных обществ и товариществ и др.), государствен­ных и муниципальных предприятий и организаций.

Статья 3 НК РФ вводит запрет на установление различных ставок налогов и сборов и налоговых льгот по принципу гражданства, т.е. ставки налогов и сборов не могут отличаться для граждан Российской Федерации, иностранных граждан и диц без гражданства. В зависимо­сти от критерия гражданства недопустимы как предоставление налого­вых льгот, так и ограничения в их использовании.

В зависимости от места происхождения капитала не должны уста­навливаться различные ставки обложения налогами и сборами, а также предоставляться налоговые льготы или ограничиваться их использо­вание. Доля иностранного капитала в уставном капитале предприятия не может быть основанием для более льготного налогообложения пред­приятия.

Принцип обоснованности норм налогового законодательства и принцип недопустимости создания препятствий реализации граж­данами своих конституционных прав приводятся в п. 3 ст. 3 НК РФ. Законодатель не разъясняет, что понимается под «экономическим осно­ванием» налогов и сборов. Частично этот вопрос раскрывается в ст. 38 НК РФ, определяющей объект обложения налогом или сбором. Обло­жение налогами и сборами представляет собой ограничение права соб­ственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ. В соответствии с ч. 3 ст. 55 Конституции РФ «права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в ка­кой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства».

В п. 4 ст. 3 НК РФ сформулирован принцип единства экономическо­го пространства Российской Федерации. В соответствии со ст. 74 Кон­ституции РФ в Российской Федерации не допускается установление та­моженных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Ограни­чения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасно­сти, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей. Следует подчеркнуть, что запрет распространяется не толь­ко на прямое ограничение свободного перемещения в пределах терри­тории Российской Федерации товаров (работ, услуг) и денежных средств, но и на косвенные ограничения. Данная норма НК РФ факти­чески вводит запрет: на взимание региональных и местных налогов и сборов за проезд по региональным и местным дорогам, провоз грузов, установление налогов и сборов за право торговли для иногородних граждан и предприятий, зарегистрированных в других регионах, сбо­ров за перечисление денежных средств за пределы какой-либо терри­тории, а также установление таких льгот для местных предприятий, которыми не могли бы воспользоваться предприятия, зарегистрирован­ные в других территориях.

Пункт 5 ст. 3 НК РФ содержит запрет на возложение обязанностей по уплате налогов и сборов, а также иных взносов и платежей, обла­дающих установленными НК РФ признаками налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ, либо установленных в ином порядке, чем это определено в НК РФ, выражает принцип недопустимости нару­шения прав и законных интересов налогоплательщика. В этой норме закрепляется гарантия обеспечения прав и законных интересов нало­гоплательщика.

В п. 6 ст. 3 НК РФ формулируется принцип определенности правил налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ при установле­нии налогов должны быть определены все обязательные элементы на­логообложения: налогоплательщик, объект налогообложения, налого­вая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога. В случае если в соответствующем законодательном акте не определен хотя бы один из обязательных элементов налогообложения, такой налог не может счи­таться установленным и не должен взиматься. Другими словами, акты законодательства о налогах и сборах должны быть точно сформулиро­ванными. Акты законодательства о налогах и сборах не должны содер­жать внутренних противоречий, а также текстуальных и смысловых не­ясностей. Отдельные акты законодательства о налогах и сборах не должны противоречить друг другу.

В п. 7 ст. 3 НК РФ устанавливается принцип истолкования всех не­устранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законода­тельства о налогах и сборах в пользу плательщика налога или сбора. Фиксация соответствующей нормы представляет собой конкретизацию принципа определенности правил налогообложения. Данная норма на­правлена на обеспечение защиты прав плательщиков налогов и сборов, главным образом права собственности.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 5.2. Основные начала законодательства о налогах и сборах 5.2.1. Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ:

  1. ГЛАВА 5 ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ. ОСНОВНЫЕ НАЧАЛА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
  2. 5.1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах 5.1.1. Конституционные нормы о налогах и сборах
  3. 77. Уголовный кодекс РСФСР 1922 г. Основные начала уголовного законодательства СССР и союзных республик 1924 г. Уголовный кодекс РСФСР 1926 г
  4. 5. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ
  5. ГЛАВА 1 ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  6. 8.2. Государственные органы — участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах 8.2.1. Налоговые органы. Их права и обязанности
  7. 4.1. Основы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации
  8. 5.1.5. Действие во времени актов законодательства о налогах и сборах
  9. 15.3. Важнейшие нормы российского законодательства о налогах и сборах
  10. 5.1.3. Законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации
  11. Действие законодательства о налогах и сборах по субъектам
  12. 8.1.6. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
  13. Противоречивость норм законодательства о налогах и сборах
  14. 5.2.3. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах