5. Основные характеристики налоговой системы

Налоговую систему характеризуют, во-первых, экономические пока­затели, и, во-вторых, факторы политико-правового характера.

1. Экономические характеристики налоговой системы — это налого­вый гнет, соотношение прямых и косвенных налогов, а также соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли. Кроме того, налого­вые системы раскрываются через те или иные типы налогообложения.

Развитие экономики во многом определяется достигнутым уровнем налоговых поступлений и той предельной налоговой нагрузкой, кото­рая возможна в условиях действующей экономической политики го­сударства и налогового законодательства. В России отсутствует обще­принятая методика исчисления данного показателя. Имеются лишь отдельные измерители, дающие представление о тяжести обложения.

В широком смысле налоговое бремя (налоговая нагрузка) — это об­щая сумма уплачиваемых налогов, в узком смысле — уровень экономи­ческих ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату нало­гов и отвлечением их от других возможных направлений использования.

Налоговый гнет (налоговое бремя) — отношение общей суммы на­логовых сборов к совокупному национальному продукту, которое по­казывает, какая часть произведенного обществом продукта перерас­пределяется посредством бюджета.

На государственном уровне сумма налогов обычно сопоставляется с валовым внутренним продуктом (ВВП); в последние годы это отно­шение находится в пределах 30-34%. Так, по данным Минфина объем налогов по отношению к ВВП составлял: 2000 г. — 33,5%; 2001 г. — 33,9%; 2002 г. — 32,9%.[21] Уровень налогового бремени в 2003 г. оцени­вался в размере 31%, а после 2004 г. — около 30% и ниже.

На макроуровне применяется также понятие «полная ставка нало­гообложения», которая показывает, какая часть добавленной стоимо­сти, полученной в процессе производства и реализации товаров и услуг, изымается в госбюджет. Эта величина в конце1990-х гг. составляла 53­60%. Эффективная ставка налогообложения с 2002 г. оценивается как 40-45%.

Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта — относительная ве­личина, характеризующая долю налогов в выбранном результативном показателе (доход, добавленная стоимость, прибыль и т. д.). В настоя­щее время предложены различные методики определения налогового бремени экономического субъекта. Различие их проявляется не толь­ко в определении результативного показателя, с которым соотносится сумма налогов, но и в использовании различного количества налогов, включаемых в расчет, в способах формализованного расчета (суммо­вые, мультипликативные).

Соотношение прямых и косвенных налогов.

В менее развитых стра­нах доля косвенных налогов высока, так как механизм их взимания и контроля более прост по сравнению с прямыми налогами. Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет России заметно отли­чается от многих промышленно развитых стран: низка доля прямых на­логов в доходной части бюджета и высока доля косвенных налогов.

Низкая доля прямых налогов обусловлена незначительной по срав­нению с другими странами важной составляющей — налогом на доходы физических лиц. В странах с развитой рыночной экономикой данный налог составляет 24-72% совокупных налоговых поступлений, а в Рос­сии — на два порядка ниже. Характерно, что в нашей стране основная ставка этого налога составляет 13%, в Японии варьирует от 10 до 50%, в США — от 15 до 39,6%.

Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли — другой экономический показатель, характеризующий налоговую систему.

Особенности налоговых систем также связывают с преобладанием в них тех или иных типов налогообложения. Для налоговой системы на­шей страны характерны и пропорциональное налогообложение (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц), и прогрес­сивное (налог на имущество физических лиц), и регрессивное (единый социальный налог).

2. Политико-правовые характеристики налоговой системы. Эти ха­рактеристики отражают: во-первых, пропорции в распределении хозяй­ственных функций, социальных ролей между центральной админист­рацией и местными органами власти; во-вторых, роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней; в-третьих, степень контроля центральной администрацией органов местной власти.

Технические решения по реализации этих факторов охватывают три формы взаимоотношений бюджетов различных уровней, условно именуемых:

• разные налоги — эта форма подразумевает полное и неполное раз­деление прав и ответственности различных уровней власти в ус­тановлении налогов. Пример: центр устанавливает полный пере­чень налогов и вводит федеральные налоги, а органы на местах — местные налоги;

• разные ставки — означает, что основные условия взимания того или иного налога устанавливает центральный орган власти, а ме­стные органы определяют ставки налога, по которым исчисляет­ся налог, зачисляемый в конкретный местный бюджет;

• разные доходы — для этой формы характерна ограниченность дей­ствий местных органов власти, поскольку между бюджетами раз­личных уровней делятся суммы собранного налога.

Обычно на практике используются комбинации всех трех, реже — двух форм.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 5. Основные характеристики налоговой системы:

  1. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  2. 9.1. Характеристика основных элементов системы кредитования
  3. 3.1.2. Основные категории международного налогового права
  4. 9.2. Налоговая система Российской Федерации
  5. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  6. ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ АКС
  7. Основные характеристики менеджера
  8. 2.1. Основные характеристики покупателя
  9. Основные характеристики векселя
  10. Основные характеристики понятия «культура».
  11. 17.2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ВИДОВ БАНКОВСКИХРИСКОВ
  12. Основные стоимостные характеристики акций
  13. Характеристика основных видов инвестиционного анализа
  14. ОСНОВНЫЕ ПРИЗНАКИ И ХАРАКТЕРИСТИКИ ФОНДОВОГО РЫНКА