<<
>>

9.2. Основные элементы и порядок уплаты таможенных налогов

Во взаимоотношениях с зарубежными странами, в том числе со странами СНГ, при взимании косвенных налогов Российская Федерация применяет принцип страны назначения товаров.3 Согласно этому принципу, налогообложение НДС экспорти­руемых товаров производится по нулевой ставке, подакцизные товары при экс­порте освобождены от уплаты акциза, а при ввозе товаров на территорию РФ НДС и акцизы уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым и таможенным за­конодательством.

В соответствии с НК РФ в состав плательщиков НДС и акцизов включены лица, признаваемые плательщиками этих налогов в связи с перемещением това­ров через таможенную границу РФ. Согласно ст. 328 ТК РФ, плательщиками та­моженных налогов являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по их уплате. Например, таможенный брокер — при декларировании

1 В настоящее время ставки ввозных таможенных пошлин утверждены Постановлени­ем Правительства РФ от 30.11.2001 г. № 830 «О Таможенном тарифе РФ - своде ставок ввозных таможенных пошлин и товарной номенклатуре, применяемой при осуществле­нии внешнеэкономической деятельности».

Ставки вывозных таможенных пошлин уста­новлены многочисленными постановлениями Правительства РФ и объединены в приказе ГТК России от 06.08. 2003 г. № 865 «О ставках вывозных таможенных пошлин».

2 В соответствии с Федеральным законом от 31.12.1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год» был упразднен Фонд развития таможенной системы, в который до 2000 г. поступали таможенные платежи неналогового характера.

3 С 1 января 2005 г. принцип страны назначения применяется при торговле с Республи­кой Беларусь.

им товаров по поручению декларанта; владелец склада — в отношении товаров, хра­нящихся на складе временного хранения. Любое лицо вправе уплатить таможенные платежи за товары, перемещаемые через таможенную границу.

Таким образом, в отличие от уплаты косвенных налогов при реализации товаров на территории РФ плательщиком НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ выступает не продавец, а покупатель — импортер.

Налоговым кодексом в качестве одного из объектов налогообложения НДС и акцизами установлен ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В соответ­ствии со ст. 322 ТК РФ объектом обложения таможенными налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. При этом акцизами при ввозе облагаются подакцизные товары по перечню, установленному ст. 181 НК РФ. Обязанность по уплате таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию РФ возникает с момента пересечения таможенной границы. Однако таможенным законодательством предусмотрены случаи, когда таможенные нало­ги не уплачиваются.1

Согласно ст. 322 ТК РФ, налоговой базой для исчисления таможенных плате­жей в зависимости от установленных ставок является таможенная стоимость товаров и /или их количество. Система определения таможенной стоимости осно­вывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и законодательно закреплена в Законе РФ «О таможенном тарифе». Таможенная стоимость ввозимых товаров исчисляется самим заявителем на ос­нове одного из следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; пс цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами: вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода (табл. 9.2.1).

Однако в настоящее время существует несоответствие в порядке определения налоговой базы для таможенных налогов, установленном таможенным и налого­вым законодательством. В трактовке Налогового кодекса налоговая база для ис­числения НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, ввозной таможенной пошлины и акциза (по подакцизным товарам). Налоговой базой ак­цизов по ввозимым товарам, по которым установлены адвалорные ставки, явля-

1 Так, таможенные налоги не уплачиваются, если:

• товары не облагаются налогами;

• в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от упла­ты таможенных налогов;

• общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 тыс.

руб.;

• до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий таможенного законодательства иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

• товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с законода­тельством РФ;

• стоимость товаров, пересылаемых в течение одной недели в адрес одного по­лучателя, не превышает 10 тыс. руб.

Таблица 9.2.1

Методы определения таможенной стоимости товаров

Наименование метода Формула расчета Примечание
По цене сделки с ввозимыми товарами Си = Цсд + Рн Ст — таможенная стоимость товара; Цсд — цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за вво­зимый товар; Рн — накладные расходы вне территории РФ, а именно: по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию РФ, включая стоимость транс­портировки, расходов по погрузке, выгрузке и страхо­вую сумму; комиссионные и брокерские вознагражде­ния, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, и др.
По цене сделки с идентичными товарами Ст = Цид + Рн Цид — цена сделки по товару, идентичному ввозимому (одинаковому с ввозимым по значению и характеристи­кам, качеству, наличию товарного знака и репутации на рынке, стране происхождения)
По цене сделки с однородными товарами Си = Цод + Рн Цод — Цена сделки по товару, однородному с ввозимым (который выполняет те же функции, что и ввозимый товар; является коммерчески взаимозаменяемым; имеет одинаковые характеристики по назначению, качеству, наличию товарного знака и репутации на рынке, стране происхождения)
Метод

вычитания

стоимости

Си — Цпр ~ Р нрф Цпр— цена продажи товара на территории РФ; Рнрф — накладные расходы на территории РФ, а именно: комиссионные вознаграждения, торговые надбавки на территории РФ; налоги и сборы, уплачиваемые в РФ; расходы на транспортировку, погрузо-разгрузочные работы, страхование, понесенные в РФ; импортные таможенные пошлины, налоги, сборы, уплачиваемые таможенным органам
Метод сложения стоимости Ст = Зи + Рн+П3 Зи — затраты изготовителя импортного товара; Пэ — прибыль, получаемая экспортером от продажи товара
Резервный метод Сп — Цмир Цмир — цена, устанавливаемая таможней с учетом миро­вых цен на товары (используются официальные прейс­куранты цен на товары или торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам; издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; биржевые котировки цен и др.)

ется таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины; при при­менении специфических ставок — объем ввозимых подакцизных товаров в нату­ральном выражении (объем, масса, количество). При использовании комбиниро­ванной ставки налоговая база определяется как при применении адвалорной и специфической ставок.

На практике при определении налоговой базы по НДС и акцизам применяют нормы налогового законодательства (рис. 9.2.1).

При взимании косвенных налогов по ввозимыл! товарам применяются единые ставки акцизов (установлены ст. 193 НК РФ) и НДС (10 и 18%), действующие на территории РФ. При этом ставки таможенных налогов не подлежат изменению в зависимости от статуса лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов. При ввозе некоторых товаров на таможенную территорию РФ Налоговым кодек­сом предусмотрено освобождение от уплаты НДС.1

Срок уплаты. При ввозе товаров в РФ таможенные налоги уплачиваются не по­зднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибы­тия на таможенную территорию РФ или со дня завершения процедуры внутреннего таможенного транзита. В случае нарушения сроков уплаты таможенных платежей

1 Так, не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

• товаров (за исключением подакцизных, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ (согласно порядку, устанавливаемому Правитель­ством РФ);

• важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-орто­педических изделий; технических средств для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

• материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препара­тов для диагностики, профилактики и/или лечения инфекционных заболева­ний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

• художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, от­несенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

• всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципаль­ными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государ­ственными организациями в целях осуществления международных неком­мерческих обменов;

• продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности россий­ских организаций на земельных участках, являющихся территорией иност­ранного государства с правом землепользования РФ на основании междуна­родного договора;

• технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

• необработанных природных алмазов;

• товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дип­ломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств, включая членов их семей;

• валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными сред­ствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирова­ния), а также ценных бумаг;

• продукции морского промысла, выловленной и/или переработанной рыбо­промышленными предприятиями (организациями) РФ.

взимаются пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Централь­ного банка РФ от суммы недоимки за каждый день просрочки. По письменному заявлению налогоплательщика при наличии оснований, предусмотренных тамо­женным законодательством РФ, сроки уплаты таможенных налогов могут быть из­менены. Формами изменения сроков их уплаты являются отсрочка или рассрочка, которые предоставляются на срок от 1 до 6 месяцев. Основаниями для предоставле­ния отсрочки (рассрочки) являются:

• причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, техноло­гической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

• задержка плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

• перемещение через таможенную границу товаров, подвергающихся быстрой порче;

• осуществление плательщиком поставок по межправительственным согла­шениям.

В случае получения отсрочки или рассрочки декларант обязан обеспечить упла­ту таможенных платежей одним из следующих способов: залогом товаров и иного имущества, банковской гарантией, внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог) или по­ручительством. Размер обеспечения в этом случае определяется таможенным ор­ганом исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения. За предоставление отсрочки (рас­срочки) взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период от­срочки (рассрочки).

Налоговая база НДС

Рис. 9.2.1. Налоговые базы таможенных налогов при ввозе товаров

на таможенную территорию РФ

Налоговая база акциза

Порядок уплаты. Уплата таможенных налогов производится таможенному органу РФ, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, — государственному предприятию связи, которое перечисляет ука­занные платежи на счета таможенных органов РФ. По желанию плательщика та­моженные налоги уплачиваются как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком РФ. Пересчет иностранной ва­люты в валюту РФ производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день при­нятия таможенной декларации к таможенному оформлению, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной де­кларации, — на день фактической уплаты. Таможенные налоги могут быть упла­

чены как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных валютным законодатель­ством РФ. В целях совершенствования системы уплаты таможенных платежей в РФ введена технология расчетов с применением таможенных карт.

Обязанность по уплате таможенных платежей прекращается с момента списа­ния денежных средств со счета плательщика в банке или внесения наличных денеж­ных средств в кассу таможенного органа, в случаях зачета в счет уплаты таможен­ных платежей излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных налогов, авансовых платежей и других сумм обеспечения уплаты таможенных платежей.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 9.2. Основные элементы и порядок уплаты таможенных налогов:

  1. 10.7. Порядок начисления таможенных пошлин, налогов 10.8. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов
  2. 17.2. Исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов 17.2.1. Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов. Таможенная стоимость товаров
  3. Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов
  4. 17.2.3. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов
  5. § 4. порядок и сроки уплаты таможенных пошлин и налогов
  6. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
  7. 9.2. Элементы транспортного налога. Порядок его исчисления и уплаты
  8. Сроки уплаты таможенных сборов Порядок и формы уплаты таможенных сборов
  9. 17.5.3. Сроки, порядок и формы уплаты таможенных сборов. Взыскание и возврат таможенных сборов
  10. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  11. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  12. Плательщики таможенных пошлин, налогов Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов