9.2. Основные элементы и порядок уплаты таможенных налогов
В соответствии с НК РФ в состав плательщиков НДС и акцизов включены лица, признаваемые плательщиками этих налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Согласно ст. 328 ТК РФ, плательщиками таможенных налогов являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по их уплате. Например, таможенный брокер — при декларировании
1 В настоящее время ставки ввозных таможенных пошлин утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.11.2001 г. № 830 «О Таможенном тарифе РФ - своде ставок ввозных таможенных пошлин и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности».
Ставки вывозных таможенных пошлин установлены многочисленными постановлениями Правительства РФ и объединены в приказе ГТК России от 06.08. 2003 г. № 865 «О ставках вывозных таможенных пошлин».2 В соответствии с Федеральным законом от 31.12.1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год» был упразднен Фонд развития таможенной системы, в который до 2000 г. поступали таможенные платежи неналогового характера.
3 С 1 января 2005 г. принцип страны назначения применяется при торговле с Республикой Беларусь.
им товаров по поручению декларанта; владелец склада — в отношении товаров, хранящихся на складе временного хранения. Любое лицо вправе уплатить таможенные платежи за товары, перемещаемые через таможенную границу.
Таким образом, в отличие от уплаты косвенных налогов при реализации товаров на территории РФ плательщиком НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ выступает не продавец, а покупатель — импортер.Налоговым кодексом в качестве одного из объектов налогообложения НДС и акцизами установлен ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В соответствии со ст. 322 ТК РФ объектом обложения таможенными налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. При этом акцизами при ввозе облагаются подакцизные товары по перечню, установленному ст. 181 НК РФ. Обязанность по уплате таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию РФ возникает с момента пересечения таможенной границы. Однако таможенным законодательством предусмотрены случаи, когда таможенные налоги не уплачиваются.1
Согласно ст. 322 ТК РФ, налоговой базой для исчисления таможенных платежей в зависимости от установленных ставок является таможенная стоимость товаров и /или их количество. Система определения таможенной стоимости основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и законодательно закреплена в Законе РФ «О таможенном тарифе». Таможенная стоимость ввозимых товаров исчисляется самим заявителем на основе одного из следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; пс цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами: вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода (табл. 9.2.1).
Однако в настоящее время существует несоответствие в порядке определения налоговой базы для таможенных налогов, установленном таможенным и налоговым законодательством. В трактовке Налогового кодекса налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, ввозной таможенной пошлины и акциза (по подакцизным товарам). Налоговой базой акцизов по ввозимым товарам, по которым установлены адвалорные ставки, явля-
1 Так, таможенные налоги не уплачиваются, если:
• товары не облагаются налогами;
• в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных налогов;
• общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 тыс.
руб.;• до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий таможенного законодательства иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);
• товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с законодательством РФ;
• стоимость товаров, пересылаемых в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 10 тыс. руб.
Таблица 9.2.1 Методы определения таможенной стоимости товаров
|
ется таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины; при применении специфических ставок — объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (объем, масса, количество). При использовании комбинированной ставки налоговая база определяется как при применении адвалорной и специфической ставок.
На практике при определении налоговой базы по НДС и акцизам применяют нормы налогового законодательства (рис. 9.2.1).При взимании косвенных налогов по ввозимыл! товарам применяются единые ставки акцизов (установлены ст. 193 НК РФ) и НДС (10 и 18%), действующие на территории РФ. При этом ставки таможенных налогов не подлежат изменению в зависимости от статуса лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов. При ввозе некоторых товаров на таможенную территорию РФ Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от уплаты НДС.1
Срок уплаты. При ввозе товаров в РФ таможенные налоги уплачиваются не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения процедуры внутреннего таможенного транзита. В случае нарушения сроков уплаты таможенных платежей
1 Так, не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:
• товаров (за исключением подакцизных, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ (согласно порядку, устанавливаемому Правительством РФ);
• важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий; технических средств для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
• материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и/или лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
• художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
• всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
• продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;
• технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;
• необработанных природных алмазов;
• товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств, включая членов их семей;
• валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг;
• продукции морского промысла, выловленной и/или переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.
взимаются пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ от суммы недоимки за каждый день просрочки. По письменному заявлению налогоплательщика при наличии оснований, предусмотренных таможенным законодательством РФ, сроки уплаты таможенных налогов могут быть изменены. Формами изменения сроков их уплаты являются отсрочка или рассрочка, которые предоставляются на срок от 1 до 6 месяцев. Основаниями для предоставления отсрочки (рассрочки) являются:
• причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• задержка плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;
• перемещение через таможенную границу товаров, подвергающихся быстрой порче;
• осуществление плательщиком поставок по межправительственным соглашениям.
В случае получения отсрочки или рассрочки декларант обязан обеспечить уплату таможенных платежей одним из следующих способов: залогом товаров и иного имущества, банковской гарантией, внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог) или поручительством. Размер обеспечения в этом случае определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения. За предоставление отсрочки (рассрочки) взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период отсрочки (рассрочки).
Налоговая база НДС |
Рис. 9.2.1. Налоговые базы таможенных налогов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ |
Налоговая база акциза |
Порядок уплаты. Уплата таможенных налогов производится таможенному органу РФ, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, — государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов РФ. По желанию плательщика таможенные налоги уплачиваются как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком РФ. Пересчет иностранной валюты в валюту РФ производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации к таможенному оформлению, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, — на день фактической уплаты. Таможенные налоги могут быть упла
чены как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных валютным законодательством РФ. В целях совершенствования системы уплаты таможенных платежей в РФ введена технология расчетов с применением таможенных карт.
Обязанность по уплате таможенных платежей прекращается с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке или внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа, в случаях зачета в счет уплаты таможенных платежей излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных налогов, авансовых платежей и других сумм обеспечения уплаты таможенных платежей.
Еще по теме 9.2. Основные элементы и порядок уплаты таможенных налогов:
- 10.7. Порядок начисления таможенных пошлин, налогов 10.8. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов
- 17.2. Исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов 17.2.1. Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов. Таможенная стоимость товаров
- Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов
- 17.2.3. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов
- § 4. порядок и сроки уплаты таможенных пошлин и налогов
- Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
- 9.2. Элементы транспортного налога. Порядок его исчисления и уплаты
- Сроки уплаты таможенных сборов Порядок и формы уплаты таможенных сборов
- 17.5.3. Сроки, порядок и формы уплаты таможенных сборов. Взыскание и возврат таможенных сборов
- Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
- Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
- Плательщики таможенных пошлин, налогов Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов