1.4. Основные элементы налога
Совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Выделяют существенные элементы и факультативные элементы налога.
Существенные элементы — элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
• субъект налогообложения,
• объект налогообложения,
• налоговая база,
• налоговый период,
• налоговая ставка,
• порядок исчисления налога,
• порядок и сроки уплаты налога.
Факультативные элементы — элементы, отсутствие которых не влияют на определённость налога.
Рассмотрим сначала существенные элементы налога.
• Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это организации или физическое лицо, на которое возложена обязанность уплатить налог за счет собственных средств.
Кроме налогоплательщиков (плательщиков сборов) к субъектам налоговых правоотношений относятся налоговые агенты - это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в соответственный бюджет. В отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет при осуществлении определённой операции, удержать её при выплате денежных средств, причитающихся другому лицу, а также перечислить указанную сумму в бюджет (например, организация удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с заработной платы сотрудников).
• Объект и предмет налогообложения. Объект налогообложения - это юридические факты, действия, события, которые обусловливают возникновение обязанности субъекта заплатить налог: совершение оборота по реализации, владение имуществом (земля, транспортные средства и т.п.), получение дохода и др.
• Предмет налогообложения — некий физический факт (предмет), в отношении которого совершаются действия, влекущие обязанность уплаты налога (предмет - «земля»; владение землей (действие). Каждый налог в соответствии с Налоговым кодексом РФ имеет самостоятельный объект налогообложения. Виды объектов представлены в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Виды объектов налогообложения
|
Продолжение таблицы 1.3
|
Объект налогообложения следует отличать от источника налога.
Источник налога - денежные средства, за счет которого уплачивается налог. По некоторым налогами объект и источник совпадают (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц), по некоторым не совпадают (налог на имущество организаций - объектом является право собственности на имущество, а источником - доходы организации).• Налоговая база (база налогообложения) - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговые базы подразделяются на:
- налоговые базы со стоимостными показателями (например, для исчисления налога на имущество юридических или физических лиц используется стоимость имущества);
- налоговые базы с объемно-стоимостными показателями (например, для исчисления НДС используется объем реализованной продукции);
- налоговые базы с физическими показателями (например, при исчислении налога на добычу полезных ископаемых используется единица массы или объем добытого полезного ископаемого).
Налоговая база и объект налога могут как совпадать (налоговая база по налогу на прибыль и налогооблагаемая прибыль), так и не совпадать (НДС: объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории РФ, налоговая база - стоимость реализованных товаров (работ, услуг).
• Налоговый период - период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Применительно к отдельным налогам налоговым периодом может быть календарный год или иной период. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Налоговая ставка (норма налогового обложения) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставка налога может устанавливаться в абсолютном размере (например, рублей на тонну нефти; рублей за сотку земли) или в процентах к налоговой базе, или быть комбинированной. Как уже отмечалось, процентные ставки могут быть: пропорциональными, прогрессивными, регрессивными.
• Порядок исчисления налога - определенные правила исчисления и внесения суммы налога в соответствующий бюджет (валюта, механизм платежа, формы уплаты налога).
В зависимости от вида налоговой ставки величина налога может определяться как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (для твердых налоговых ставок); как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (для процентных налоговых ставок); в комбинированной форме - для комбинированных налоговых ставок.
Налог может исчисляться по итогам налогового периода без учета ранее уплаченных налоговых платежей либо нарастающим итогом. В последнем случае, размер подлежащего к уплате налога определяется путем вычитания из суммы налога, исчисленной по итогам налогового (отчетного) периода, ранее уплаченных ежемесячных (ежеквартальных) авансовых платежей.
Обязанность исчислять налог может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или налогового агента.
Если сумму налога исчисляет сам налогоплательщик или налоговый агент, то они уплачивают налог в срок, установленный для конкретного налога в соответствии с НК РФ. Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган (например, по налогу на имущество физических лиц), не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (ст.52 НК РФ).
И в этом случае обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления налогоплательщиком (ст. 57 НК РФ).
Налоговое уведомление - письменное извещение об обязанности уплатить в установленный срок сумму налога. При неуплате налога в срок у налогоплательщика образуется недоимка - сумма налога, не уплаченная в бюджет по истечении установленного срока.
• Порядок и сроки уплаты налога. Существуют разные способы уплаты налогов:
- у источника выплаты доходов. Этот способ предполагает, что момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода. Согласно этому способу, обязанность по исчислению, удержанию из начисленного дохода и перечислению в бюджет возложена на того, кто выплачивает доход (налоговый агент). Например, организация исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ с заработной платы работников до того, как происходит непосредственная выплата заработной платы.
- на основе декларации. При этом способе на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган заявление о своих налоговых обязательствах, т.е. налоговую декларацию. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащие основанием для исчисления и уплаты налога.
Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Изменение срока уплаты налога может осуществляться в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
Порядок уплаты налогов - способ внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет (если это юридические лица, то платежным поручением через банк; если физические лица, то наличными средствами по квитанции также через банк).
Факультативные (дополнительные) элементы налога. Основным факультативным элементом налога являются налоговые льготы. В системе налогообложения налоговые льготы играют очень большую роль, поэтому остановимся на них подробнее.
Налоговые льготы — это полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Цель налоговых льгот — сокращение налогового обязательства налогоплательщика. Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели. Предоставление отдельным категориям налогоплательщиков дополнительных преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками представляют, по существу, скрытую форму финансирования юридических лиц (организаций) и физических лиц.
В Налоговом кодексе РФ не указывается, является ли применение налоговых льгот правом или обязанностью налогоплательщика. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льгот, либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов.
Налоговые льготы можно разделить на следующие группы: • льготы для физических лиц или/и организаций;
• общеэкономические налоговые льготы; внешнеэкономические налоговые льготы; социальные налоговые льготы и др.
Основные формы налоговых льгот:
- изъятия - выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения; освобождение от налогов определенных субъектов налогообложения; введение необлагаемого налогом минимума дохода (минимальная часть объекта, не облагаемая налогом);
- налоговые скидки - льготы, направленные на сокращение налоговой базы);
- освобождение - льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога: понижение налоговой ставки; отсрочка или рассрочка уплаты налога (изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий один год, с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности); инвестиционный налоговый кредит (изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов); возврат ранее уплаченного налога; зачет ранее уплаченного налога в счет предстоящих платежей и др.
Налоговые льготы устанавливаются в отношении отдельных элементов налога. Можно выделить пять групп налоговых льгот по элементам налога: налогоплательщику, объекту налогообложения, ставке налога и срока уплаты налога, налоговой базе:
- льготы в отношении налогоплательщика - освобождение от уплаты конкретного налога отдельных категорий налогоплательщиков (например: религиозные организации не уплачивают земельный налог).
- льготы по объекту налогообложения - изъятие из налогооблагаемого оборота определенных частей объекта налога (например: от НДС освобождены услуги в сфере образования по проведению учебно-производственного и воспитательного процесса).
- льготы в отношении ставок налога - уменьшение до 0% ставок обложения (например, по налогу на прибыль: организации, осуществляющие образовательную деятельность, применяют ставку 0% (с 2011 по 2020 год); законодательные органы власти вправе уменьшать до 13,5% ставку налога, зачисляемую в бюджеты субъектов).
- льготы по срокам уплаты налога - изменение периодичности и сроков уплаты налога в виде отсрочки или рассрочки платежа, инвестиционного налогового кредита.
- льготы по налоговой базе - установление определенных вычетов (например: вычеты по НДФЛ - стандартные, социальные, имущественные и другие).
Также существуют льготы, не привязанные к элементам налогов - это специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (подробнее в главе 5).
Наряду с этими льготами существуют другие факультативные элементы налога:
- порядок удержания и возврата неправильно удержанных налогов;
- ответственность за налоговые правонарушения.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика или налогового агента, за которое Налоговым кодексом РФ устанавливается ответственность. Мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов).
Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, которые представлены на рисунке 1.3.
Существенные (основные)
Объект и предмет налога
Налоговая база
Налоговый период
Ставка налога
Порядок исчисления налога
Порядок и сроки уплаты налога
_______ Факультативные (дополнительные)
Налоговые льготы
Порядок удержания и возврата неправильно удержанных налогов
Ответственность за налоговые правонарушения Рис. 1.3. Элементы налога
Если хотя бы один из элементов налога отсутствует (кроме факультативных элементов), налог не будет считаться установленным, так как не возникает обязанность по его уплате.
Еще по теме 1.4. Основные элементы налога:
- Основные признаки и элементы налога. Функции налогов
- 4.3. Транспортный налог Цели и основные элементы налога
- 1.2. Характеристика основных элементов налога 1.2.1. Субъекты и объекты налога. Налоговая база
- 4.2. Налог на игорный бизнес Основные элементы налога
- 1.5. Основные элементы налога
- 1.3. Элементы налога и основная налоговая терминология
- Основные элементы налога
- Основные элементы налога
- 34. СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ И ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВ
- 9.2. Основные элементы и порядок уплаты таможенных налогов
- Глава 5 Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения
- 19.1. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения 19.1.1. Основные элементы налогообложения
- § 4. порядок установления налогов и сборов 4.1. Элементы налогов, их характеристика
- 2.1. Элементы налога и способы взимания налогов
- 1.5. Элементы налога
- 1.3. Элементы налога
- 20. Понятия налогов. Элементы налогов
- 1.3. Элементы налога
- 4.1. Элементы налогов
- 4. Элементы налога