<<
>>

1.4. Основные элементы налога

Законодательное основание является важнейшим принципом налога. Закон о любом налоге должен содержать в себе четкое определение обязан­ного лица, размер обязательства, порядок его исчисления, границы требова­ний государства относительно налогоплательщика и др.
Каждый установлен­ный налог характеризуется несколькими обязательными параметрами - эле­ментами налога.

Совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Выделяют существенные эле­менты и факультативные элементы налога.

Существенные элементы — элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• субъект налогообложения,

• объект налогообложения,

• налоговая база,

• налоговый период,

• налоговая ставка,

• порядок исчисления налога,

• порядок и сроки уплаты налога.

Факультативные элементы — элементы, отсутствие которых не влияют на определённость налога.

Рассмотрим сначала существенные элементы налога.

• Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это организации или физическое лицо, на которое возложена обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Кроме налогоплательщиков (плательщиков сборов) к субъектам нало­говых правоотношений относятся налоговые агенты - это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в соответственный бюджет. В отличие от налогопла­тельщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уп­лате налога с его собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет при осуществлении определённой операции, удержать её при вы­плате денежных средств, причитающихся другому лицу, а также перечис­лить указанную сумму в бюджет (например, организация удерживает и пере­числяет в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с заработной платы сотрудников).

• Объект и предмет налогообложения. Объект налогообложения - это юридические факты, действия, события, которые обусловливают воз­никновение обязанности субъекта заплатить налог: совершение оборота по реализации, владение имуществом (земля, транспортные средства и т.п.), по­лучение дохода и др.

• Предмет налогообложения — некий физический факт (предмет), в отношении которого совершаются действия, влекущие обязанность упла­ты налога (предмет - «земля»; владение землей (действие). Каждый налог в соответствии с Налоговым кодексом РФ имеет самостоятельный объект на­логообложения. Виды объектов представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Виды объектов налогообложения
Объекты налогообложения
Имущество Виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Товар Любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации.
(Любая вещь, способная удовлетворить потребность людей и специально произведённая для обмена).

Продолжение таблицы 1.3
Работа Деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций или фи­зических лиц.
Услуга Деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Доход Экономическая выгода в денежной или натуральной форме; денежные средства или материальные ценности, полученные в результате какой-либо деятельности за определённый период времени.

Объект налогообложения следует отличать от источника налога. Ис­точник налога - денежные средства, за счет которого уплачивается налог. По некоторым налогами объект и источник совпадают (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц), по некоторым не совпадают (налог на имущест­во организаций - объектом является право собственности на имущество, а ис­точником - доходы организации).

• Налоговая база (база налогообложения) - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговые базы подраз­деляются на:

- налоговые базы со стоимостными показателями (например, для исчис­ления налога на имущество юридических или физических лиц используется стоимость имущества);

- налоговые базы с объемно-стоимостными показателями (например, для исчисления НДС используется объем реализованной продукции);

- налоговые базы с физическими показателями (например, при исчисле­нии налога на добычу полезных ископаемых используется единица массы или объем добытого полезного ископаемого).

Налоговая база и объект налога могут как совпадать (налоговая база по налогу на прибыль и налогооблагаемая прибыль), так и не совпадать (НДС: объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг) на

территории РФ, налоговая база - стоимость реализованных товаров (работ, услуг).

• Налоговый период - период времени, по окончании которого опреде­ляется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При­менительно к отдельным налогам налоговым периодом может быть кален­дарный год или иной период. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговая ставка (норма налогового обложения) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставка налога может ус­танавливаться в абсолютном размере (например, рублей на тонну нефти; рублей за сотку земли) или в процентах к налоговой базе, или быть комби­нированной. Как уже отмечалось, процентные ставки могут быть: пропор­циональными, прогрессивными, регрессивными.

• Порядок исчисления налога - определенные правила исчисления и внесения суммы налога в соответствующий бюджет (валюта, механизм пла­тежа, формы уплаты налога).

В зависимости от вида налоговой ставки величина налога может опреде­ляться как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой ба­зы (для твердых налоговых ставок); как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (для процентных налоговых ставок); в ком­бинированной форме - для комбинированных налоговых ставок.

Налог может исчисляться по итогам налогового периода без учета ра­нее уплаченных налоговых платежей либо нарастающим итогом. В послед­нем случае, размер подлежащего к уплате налога определяется путем вычи­тания из суммы налога, исчисленной по итогам налогового (отчетного) пе­риода, ранее уплаченных ежемесячных (ежеквартальных) авансовых плате­жей.

Обязанность исчислять налог может быть возложена на налогоплатель­щика, налоговый орган или налогового агента.

Если сумму налога исчисляет сам налогоплательщик или налоговый агент, то они уплачивают налог в срок, установленный для конкретного на­лога в соответствии с НК РФ. Если обязанность по исчислению суммы нало­га возлагается на налоговый орган (например, по налогу на имущество физи­ческих лиц), не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый ор­ган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (ст.52 НК РФ).

И в этом случае обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления налогоплательщиком (ст. 57 НК РФ).

Налоговое уведомление - письменное извещение об обязанности упла­тить в установленный срок сумму налога. При неуплате налога в срок у нало­гоплательщика образуется недоимка - сумма налога, не уплаченная в бюджет по истечении установленного срока.

• Порядок и сроки уплаты налога. Существуют разные способы уплаты налогов:

- у источника выплаты доходов. Этот способ предполагает, что момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода. Согласно этому способу, обязанность по исчислению, удержанию из начисленного дохода и перечислению в бюджет возложена на того, кто выплачивает доход (налого­вый агент). Например, организация исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ с заработной платы работников до того, как происходит непосредст­венная выплата заработной платы.

- на основе декларации. При этом способе на налогоплательщика возла­гается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган за­явление о своих налоговых обязательствах, т.е. налоговую декларацию. На­логовая декларация представляет собой письменное заявление налогопла­тельщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произве­денных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льго­тах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащие осно­ванием для исчисления и уплаты налога.

Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также ука­занием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Изменение срока уплаты налога может осуществляться в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Порядок уплаты налогов - способ внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет (если это юри­дические лица, то платежным поручением через банк; если физические лица, то наличными средствами по квитанции также через банк).

Факультативные (дополнительные) элементы налога. Основным факультативным элементом налога являются налоговые льготы. В системе налогообложения налоговые льготы играют очень большую роль, поэтому остановимся на них подробнее.

Налоговые льготы — это полное или частичное освобождение от уп­латы налога, предоставленное налоговым законодательством, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Цель налоговых льгот — сокращение налогового обязательства налогоплательщика. Налого­вые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели. Предоставление отдельным категориям налогоплательщиков дополнительных преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками представляют, по существу, скрытую форму финанси­рования юридических лиц (организаций) и физических лиц.

В Налоговом кодексе РФ не указывается, является ли применение на­логовых льгот правом или обязанностью налогоплательщика. Налогопла­тельщик вправе отказаться от использования льгот, либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов.

Налоговые льготы можно разделить на следующие группы: • льготы для физических лиц или/и организаций;

• общеэкономические налоговые льготы; внешнеэкономические налоговые льготы; социальные налоговые льготы и др.

Основные формы налоговых льгот:

- изъятия - выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения; освобождение от налогов определенных субъ­ектов налогообложения; введение необлагаемого налогом минимума дохода (минимальная часть объекта, не облагаемая налогом);

- налоговые скидки - льготы, направленные на сокращение налоговой базы);

- освобождение - льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога: понижение налоговой ставки; отсрочка или рассрочка уплаты налога (изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий один год, с единовременной или по­этапной уплатой суммы задолженности); инвестиционный налоговый кредит (изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой сум­мы кредита и начисленных процентов); возврат ранее уплаченного налога; зачет ранее уплаченного налога в счет предстоящих платежей и др.

Налоговые льготы устанавливаются в отношении отдельных элементов налога. Можно выделить пять групп налоговых льгот по элементам налога: налогоплательщику, объекту налогообложения, ставке налога и срока уплаты налога, налоговой базе:

- льготы в отношении налогоплательщика - освобождение от уплаты конкретного налога отдельных категорий налогоплательщиков (например: религиозные организации не уплачивают земельный налог).

- льготы по объекту налогообложения - изъятие из налогооблагаемого оборота определенных частей объекта налога (например: от НДС освобожде­ны услуги в сфере образования по проведению учебно-производственного и воспитательного процесса).

- льготы в отношении ставок налога - уменьшение до 0% ставок обло­жения (например, по налогу на прибыль: организации, осуществляющие об­разовательную деятельность, применяют ставку 0% (с 2011 по 2020 год); за­конодательные органы власти вправе уменьшать до 13,5% ставку налога, за­числяемую в бюджеты субъектов).

- льготы по срокам уплаты налога - изменение периодичности и сро­ков уплаты налога в виде отсрочки или рассрочки платежа, инвестиционно­го налогового кредита.

- льготы по налоговой базе - установление определенных вычетов (например: вычеты по НДФЛ - стандартные, социальные, имущественные и другие).

Также существуют льготы, не привязанные к элементам налогов - это специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (подробнее в главе 5).

Наряду с этими льготами существуют другие факультативные элемен­ты налога:

- порядок удержания и возврата неправильно удержанных налогов;

- ответственность за налоговые правонарушения.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное проти­воправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика или нало­гового агента, за которое Налоговым кодексом РФ устанавливается ответст­венность. Мерой ответственности за налоговое правонарушение является на­логовая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов).

Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, которые представлены на рисунке 1.3.

Существенные (основные)

Объект и предмет налога

Налоговая база

Налоговый период

Ставка налога

Порядок исчисления налога

Порядок и сроки уплаты налога

_______ Факультативные (дополнительные)

Налоговые льготы

Порядок удержания и возврата неправильно удер­жанных налогов

Ответственность за налоговые правонарушения Рис. 1.3. Элементы налога

Если хотя бы один из элементов налога отсутствует (кроме факультатив­ных элементов), налог не будет считаться установленным, так как не возни­кает обязанность по его уплате.

<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МИИР, - 235с.. 2014

Еще по теме 1.4. Основные элементы налога:

  1. Основные признаки и элементы налога. Функции налогов
  2. 4.3. Транспортный налог Цели и основные элементы налога
  3. 1.2. Характеристика основных элементов налога 1.2.1. Субъекты и объекты налога. Налоговая база
  4. 4.2. Налог на игорный бизнес Основные элементы налога
  5. 1.5. Основные элементы налога
  6. 1.3. Элементы налога и основная налоговая терминология
  7. Основные элементы налога
  8. Основные элементы налога
  9. 34. СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ И ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВ
  10. 9.2. Основные элементы и порядок уплаты таможенных налогов
  11. Глава 5 Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения
  12. 19.1. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения 19.1.1. Основные элементы налогообложения
  13. § 4. порядок установления налогов и сборов 4.1. Элементы налогов, их характеристика
  14. 2.1. Элементы налога и способы взимания налогов
  15. 1.5. Элементы налога
  16. 1.3. Элементы налога
  17. 20. Понятия налогов. Элементы налогов
  18. 1.3. Элементы налога
  19. 4.1. Элементы налогов
  20. 4. Элементы налога