<<
>>

4.4. Организация выездных налоговых проверок

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающих трех календарных лет, предшествую­щих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Выездная проверка в отношении одного налогоплательщика мо­жет проводится по одному или нескольким налогам.
Не допуска­ется проведение в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течении одного календарного года, а также двух проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период. Исключение составляет назначенная согласно п. 10 ст. 89 НК повторная выездная налоговая проверка.

Планирование выездных налоговых проверок

Планирование проверок является подготовительным этапом их проведения. На этом этапе определяются налогоплательщики, ко­торые должны быть проверены, сроки проведения проверки, виды налогов, подлежащие проверке, а также период, охватываемый про­веркой. Цель такого планирования — обеспечение оптимального выбора налогоплательщиков и круга вопросов, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения налого­вого законодательства и обеспечить поступление в бюджет доначис­ленных налогов, пеней и штрафов.

Составными частями (этапами) процесса планирования и под­готовки выездных налоговых проверок являются восемь основных процедур (табл. 4.4).

Таблица 4.4 Этапы процесса планирования выездных налоговых проверок
Этап Сущность этапа
1-й Формирование информационных ресурсов о налогоплательщике
2-й Анализ результатов камеральной проверки
3-й Анализ налоговой и бухгалтерской отчетности
4-й Анализ основных финансовых показателей деятельности налогопла­тельщика по отраслевому принципу
5-й Выбор объекта проверки
6-й Определение видов налогов, периода их проверки, подготовка переч­ня вопросов, подлежащих проверке
7-й Предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение проверки, количестве специалистов, необхо­димости привлечения к проверке правоохранительных органов
8-й Подготовка и утверждение плана проверок

> На первом этапе для целенаправленного отбора налогопла­тельщиков, у которых должны быть проведены выездные проверки, налоговые органы используют информационные ресурсы ФНС

России (внутренние источники), а также информацию, получаемую из внешних источников (рис. 4.5).

Информационные ресурсы
Внутренние источники ФНС Внешние источники
Государственные реестры ЕГРН, ЕГРЮЛ, ЕГРИП Минфин России
Бухгалтерская и налоговая отчетность, сведения о доходах физических лиц Федеральная таможенная служба России
Материалы камеральных и выездных налоговых проверок Федеральная пограничная служба России
Сведения по контрольно-кассовой технике (ККТ) Банк России
Информационные ресурсы по контролю за алкогольной и табачной продукцией Подразделения паспортно- визовой службы
Информационные ресурсы по валютному контролю Росземнадзор России
Информационные ресурсы из прочих внутренних источников Министерство природных ресурсов России
ГИБДД России
Пенсионный фонд РФ
Другие государственные органы и иные лица
Рис.
4.5. Формирование информационных ресурсов

Информация о налогоплательщиках от государственных орга­нов, организаций и иных лиц может поступать в двух режимах:

1) систематически — на основании законодательства или по соглаше­ниям с различными государственными органами об обмене информацией;

2) периодически — на основании отдельных запросов налоговых органов.

Конечным результатом работы по сбору и обработке информа­ции о налогоплательщиках является формирование информацион­ных ресурсов налоговых органов, содержащих информацию на каж­дого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе — досье налогоплательщика (рис. 4.6).

Досье налогоплательщика
Идентификационная часть Данные о сделках, влияю­щих на формиро­вание налоговой базы Косвенные данные о хозяйственной деятельности Другая информация
Данные ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН Крупные суммы, израсходованные на благотвори­тельные цели Данные о крупных партиях перевози­мых грузов Сигнальная ин­формация по результатам контрольной работы
Информация об учетной полити­ке, принятой нало­гоплательщиком Значительные суммы НДС, предъявленные к возмещению из бюджета Сведения о сущест­венном увеличении потребления энерге­тических, водных ресурсов при незна­чительном увеличе­нии объема выпу­щенной и реализо­ванной продукции О налоговых нарушениях взаимозависимы­ми лицами
Сведения об уча­стии в других орга­низациях и пред­принимательской деятельности руко­водителя Сведения ГТК России по экспор­ту (по ГТД и др.) Сведения из средств массовой информации Данные, получен­ные от других налоговых органов, о крупных суммах и финансовых вложениях налого­плательщика
Данные о ликвида­ции, реорганиза­ции, банкротстве налогоплательщика Крупные финансо­вые вложения в недвижимость, транспорт и др. Информация о пользователях природными ресур­сами Сведения, полу­ченные в резуль­тате истребование документов у контрагента
Сведения о наличии экспортных опера­ций Другие данные Другие данные Данные о наруше­нии валютного законодательства
Наличие филиалов, представительств, структурных под­разделений Другая информа­ция
Рис. 4.6. Структура досье налогоплательщика

> На втором этапе планирования выездных налоговых прове­рок налоговыми органами активно используется информация, по­лученная в рамках проведения камеральной проверки.

> На третьем этапе используются также результаты анализа бух­галтерской и налоговой отчетности. Такой анализ проводится на осно­ве системы контрольных соотношений, показывающей уровень досто­верности представленной налогоплательщиком налоговой отчетности.

Все показатели налоговой и бухгалтерской отчетности связаны меж­ду собой. Так, в частности, при увеличении выручки от реализации то­варов (работ, услуг), показанной по бухгалтерской отчетности, при со­блюдении ряда условий должна увеличиваться и налоговая база по на­логу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость. При снижении задолженности за поставленную продукцию, числящейся за покупателями, на эту сумму должна увеличиваться и выручка от реали­зации продукции, если она определяется на момент оплаты продукции.

С учетом этого ФНС России разрабатываются контрольные соот­ношения в виде специальных формул, позволяющих проанализиро­вать достоверность налоговой и бухгалтерской отчетности, опреде­лить вопросы, которые следует включить в программу проверки.

Система контрольных соотношений включает в себя:

• внутридокументальные контрольные соотношения (формулы для сопоставления показателей одного документа декларации или бухгалтерского отчета);

• междокументальные контрольные соотношения показателей налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и информа­ционных ресурсов (формулы, в которых сопоставляются дан­ные нескольких документов и (или) информации, получен­ной из внешних источников).

Заметим, что применение такой системы позволяет определить только ориентировочные данные, которые служат основанием от­бора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой про­верки, но никак не для доначислений налогов и сборов и примене­ния налоговых санкций.

По результатам данного этапа составляют заключение, содер­жащее рекомендации об отборе соответствующих налогоплательщи­ков для выездных налоговых проверок с обоснованием причин, по­служивших основанием для таких выводов.

> На четвертом этапе планирования выездных проверок с це­лью рационального отбора проверяемых осуществляется периодиче­ский анализ основных финансовых показателей налогоплательщи­ков одной отрасли.

При проведении финансово-экономического анализа собирается информация о физических объемах потребленных энергетических и иных материальных ресурсов и ее анализ на предмет соответствия уров­ню и динамике указанных объемов показателям бухгалтерской отчетно­сти, отражающих объемы производства и реализации продукции (работ, услуг). Кроме того, используются косвенные данные о хозяйственной деятельности налогоплательщика, данные о совершенных хозяйствен­ных операциях или иных сделках, другая информация, содержащаяся в досье налогоплательщика. Такой анализ проводится с использованием возможностей информационных систем налоговых органов.

По результатам данного этапа также составляют заключение с реко­мендациями по выбору для проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков и перечня вопросов, подлежащих проверке.

> На пятом этапе при решении вопроса о выборе налогопла­тельщика для проведения выездной налоговой проверки необходи­мо учитывать принятую Федеральной налоговой службы Концеп­цию системы планирования выездных налоговых проверок (утвер­ждена приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@, в ред. приказа ФНС России от 14 октября 2008 г. № ММ-3-2/467@).

Согласно данной Концепции отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется по критериям риска соверше­ния налогового правонарушения. При этом основная часть крите­риев является общедоступными — они размещены на сайте ФНС России. Всего в 2007 г. определено 12 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков, представленных в табл. 4.5.

Таблица 4.5

Общедоступные критерии оценки рисков, используемые налоговыми органами в процессе отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок

Критерий Примечание
1 2
1. Налоговая нагрузка данного налогоплательщика ниже среднего уровня по хозяйст­вующим субъектам в кон­кретной отрасли (виду эко­номической деятельности) Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов к обороту (выручке)
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении не­скольких налоговых периодов Осуществление организацией фи­нансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более календарных лет
3. Отражение в налоговой от­четности значительных сумм налоговых вычетов за опре­деленный период Доля вычетов по налогу на добавлен­ную стоимость от суммы начисленно­го с налоговой базы налога равна или превышает 89% за период 12 месяцев

Продолжение табл. 4.5
1 2
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации това­ров (работ, услуг) По налогу на прибыль организации есть несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов: данные налоговой отчетности не совпа­дают с данными финансовой отчетности
5. Выплата среднемесячной за­работной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономиче­ской деятельности в данном субъекте РФ Информацию о статистических по­казателях среднего уровня заработ­ной платы можно получить из сле­дующих источников: официальные интернет-сайты тер­риториальных органов статистики; статистические сборники, бюлле­тени и другие материалы террито­риальных органов статистики; по запросу в территориальный орган статистики или налоговый орган в соответствующем субъекте РФ; официальные сайты Управлений ФНС России по субъектам
6. Неоднократное приближение к предельному значению ве­личин показателей, предос­тавляющих право применять налогоплательщикам специ­альные налоговые режимы В данном случае понимается прибли­жение менее чем на 5% к предельно­му значению величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы (два и более раза в течение календарного года)
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально при­ближенной к сумме его до­хода за календарный год По НДФЛ доля профессиональных налоговых вычетов, заявленных в налоговых декларациях, в общей сумме доходов превышает 83%
8. Построение финансово- хозяйственной деятельности на основе заключения дого­воров с контрагентами — пе­рекупщиками или посредни­ками («цепочки контраген­тов») — без наличия разум­ных экономических или иных причин (деловой цели) Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указаны в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53

Окончание табл. 4.5
1 2
9. Непредставление налогопла­тельщиком пояснений на уведомление налогового ор­гана о выявлении несоответ­ствия показателей действи­тельности Отсутствие без объектных причин пояснений налогоплательщика отно­сительно выявленных в ходе каме­ральной проверки ошибок в налого­вой декларации и (или) противоре­чий между сведениями, содержащи­мися в представленных документах, либо несоответствий сведениям, имеющимся в налоговом органе: в том случае, если налогоплательщик вызван в налоговый орган на осно­вании письменного уведомления в соответствии с подп.4 п.1 ст. 31 НК
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах в связи с изменением места нахожде­ния («миграция» между на­логовыми органами) Два или более случая с момента го­сударственной регистрации юриди­ческого лица, предоставление при проведении налоговой проверки в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации изме­нений, связанных с изменением ме­стонахождения юридического лица, повлекших изменение места поста­новки на учет
11. Значительное отклонение уровня рентабельности (рен­табельности продаж и/или рентабельности активов) по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятель­ности по данным статистики В части налога на прибыль органи­заций отклонение на 10% и более (в сторону уменьшения) рентабельно­сти по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотрас­левой рентабельности по аналогич­ному виду деятельности по данным статистики
12. Ведение финансово-

хозяйственной деятельности с высоким налоговым рис­ком

Информация о наиболее распростра­ненных способах ведения финансово- хозяйственной деятельности с высо­кими налогами, рисками, направлен­ных на получение необоснованной налоговой выгоды (размещена на сай­те ФНС России

Используя эти критерии, налогоплательщик может самостоя­тельно оценить, подлежит ли он отбору для включения налоговыми органами в план выездных налоговых проверок или нет. В случае попадания в «зону риска» налогоплательщик может самостоятельно разобраться, с чем это связано, обнаружить и исправить ошибки, представив в налоговый орган уточненную декларацию. Таким об­разом, процесс отбора налоговыми органами субъектов для прове­дения выездной налоговой проверки становится открытым и по­нятным для налогоплательщиков процессом.

Особое внимание в Концепции уделяется двенадцатому критерию, связанному с ведением деятельности с высоким налоговым риском. По нему оцениваются действия налогоплательщика, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 (подробнее см. параграф 6.1 учебника).

Применение данного критерия призвано исключить практику взаимоотношений налогоплательщиков с проблемными контрагента­ми, в том числе с фирмами-однодневками, организациями, не заре­гистрированными в ЕГРЮЛ, и т.п. Кроме того, данный критерий призван минимизировать совершение сделок, не имеющих экономи­ческого смысла (например, приобретение сырья по завышенным це­нам, выдачу займов под низкий процент и без обеспечения).

Налогоплательщикам, решившим самостоятельно исключить сомнительные операции, влияющие на исчисление налоговой базы, и пересчитать свои налоговые обязательства, ФНС России рекомендует направить в налоговый орган уточненную налого­вую декларацию и пояснительную записку по установленной форме (приложение № 5 к Приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333 @). Налоговый орган проводит камеральную проверку таких деклараций без истребования документов. А на­значение выездной налоговой проверки по таким декларациям может производиться только на основании имеющейся у налого­вого органа информации о возможных нарушениях налогового законодательства и только по согласованию с ФНС России.

В соответствии с данной Концепцией выбор налогоплательщи­ков для проведения выездных налоговых проверок построен на це­ленаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом, все­стороннем анализе имеющейся у налоговых органов информации о каждом из них независимо от его формы собственности и суммы налоговых обязательств. При осуществлении планирования подле­жат анализу все существенные аспекты как отдельно взятой сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

Приоритетным для включения в план выездных налоговых про­верок являются те налогоплательщики, в отношении которых у на­логового органа имеются сведения об участии в схемах ухода от налогообложения или в схемах минимизации налоговых обяза­тельств и (или) если результаты проведенного анализа финансово- хозяйственной деятельности свидетельствуют о предполагаемых на­логовых правонарушениях.

> На шестом этапе планирования по выбранным для проверки налогоплательщикам производится конкретизация проверяемых налогов, периода их проверки, готовится перечень вопросов, под­лежащих проверке.

> На седьмом этапе планируются предполагаемые затраты вре­мени на проведение проверки, обосновывается количество прове­ряющих, решается вопрос о необходимости привлечения к провер­ке органов внутренних дел.

> На восьмом этапе происходит формирование планов проведе­ния выездных налоговых проверок. Эти планы формируются ежеквар­тально и утверждаются руководителем налогового органа за 15 дней до начала квартала. План является конфиденциальным документом, со­держащаяся в нем информация не подлежит разглашению.

Корректировка плана проведения выездных проверок в течение квартала может проводиться на основании решения руководителя налогового органа по следующим причинам:

1) получение срочных заданий от вышестоящего налогового органа;

2) наличие внеплановых поручений правоохранительных органов;

3) наличие мотивированных запросов других налоговых органов;

4) временное отсутствие руководителя и (или) главного бухгал­тера организации (индивидуального предпринимателя).

В целях максимальной эффективности и создания благоприят­ных условий предстоящей выездной налоговой проверки должны быть решены организационные вопросы, связанные с их проведе­нием. Так, должны быть заблаговременно направлены запросы в соответствующие органы и собрана вся недостающая информация о налогоплательщике, в том числе:

• информация банков по операциям и счетам налогоплатель­щика;

• информация других налоговых органов и иных организаций о проведении налогоплательщиками отдельных финансово- хозяйственных операций;

• информация правоохранительных и контролирующих органов об имеющих место фактах нарушения налогоплательщиком и его должностными лицами уголовного, административного, таможенного и иного законодательства.

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме 4.4. Организация выездных налоговых проверок:

  1. Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
  2. 23.3.3. Особенности проведения выездных налоговых проверок
  3. 9. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции
  4. Глава 4. КОНЦЕПЦИЯ СИСТЕМЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
  5. 4.3. Организация камеральных налоговых проверок
  6. 4.1. Порядок проведения выездных проверок
  7. Сколько выездных проверок могут провести
  8. § 3. цели и методы выездных проверок
  9. 4.4. Судебное обжалование решений, принятых по итогам выездных проверок
  10. 1.4.4.1. Приостановление операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей как обеспечительная мера исполнения решений, принятых по результатам налоговых проверок
  11. Виды налоговых проверок
  12. 6.5. Виды и методы налоговых проверок
  13. Процедура проведения выездной налоговой проверки
  14. 7.3.Сроки представления документов по требованию налогового органа при выездной налоговой проверке
  15. 7. Ознакомление налогового органа с документами в процессе выездной налоговой проверки и их истребование 7.1. Общие положения
  16. Проведение налоговых проверок
  17. Повторная выездная налоговая проверка
  18. 6. Повторная выездная налоговая проверка
  19. 1.1. Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки