2.1. организация налоговой службы. права и обязанности налоговых органов

В соответствии с принятым в Российской Федерации На­логовым кодексом участниками налоговых правоотношений со стороны государства выступают соответствующие уполно­моченные государственные органы и органы местного само­управления.
К ним относятся: Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные подразделения, т. е. нало­говые органы, Федеральная таможенная служба (ФТС России) и ее территориальные подразделения (таможенные органы), Минфин России и финансовые подразделения субъектов РФ и органов местного самоуправления. Налоговый кодекс четко прописывает права и обязанности каждого из этих органов. При этом основным звеном налоговых правоотношений со стороны государства выступают налоговые органы. Права и обязанности других участников со стороны государства в значительной сте­пени сужены. В частности, на Минфин России возложена задача разработки совместно с ФНС России и другими федеральными органами исполнительной власти предложений о налоговой политике государства, развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы страны. Что касается конкретных проблем взаимоотношения налогоплательщиков и государства, то на Минфин России и финансовые органы в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность давать письменные разъяснения налогоплательщикам по во­просам применения законодательства о налоговых платежах и сборах. Кроме того, Минфином России утверждаются формы налоговых деклараций по налогам и порядок их заполнения.
Отдельным государственным органам исполнительной вла­сти и исполнительной власти муниципальных образований, а также уполномоченным ими другим органам Налоговый ко­декс предоставил право приема и взимания налогов и сборов и контроля за их уплатой налогоплательщиками.
Таможенные органы России занимаются взиманием нало­гов, установленных налоговым законодательством, исключи­тельно при перемещении товаров через таможенную границу страны. В соответствии с этим они пользуются правом контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов при таможен­ном оформлении товаров, могут привлекать к ответственности лиц за нарушение налогового законодательства. Одновременно они несут ответственность за убытки, которые они причинили налогоплательщикам из-за своих неправомерных действий или принятых решений или, наоборот, бездействия.
На налоговые органы страны Налоговым кодексом и дру­гими законами возложены главные задачи по реализации на­логового законодательства.
Налоговые органы России представляют собой единую независимую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за пра­вильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесе­ния в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных пла­тежей. В указанную систему входят федеральный орган испол­нительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (в настоящее время это Федеральная налоговая служба), и его территориальные органы. Каждый из этих органов является юридическим лицом, имеет самостоя­тельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков.
В этой структуре существует вертикальная подчиненность ни­жестоящего органа вышестоящему и всеобщая подчиненность руководителю ФНС России.
ФНС России входит в систему Министерства финансов РФ и подчиняется ему.
Главная задача налоговых органов Российской Федера­ции - контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов, уста­новленных законодательством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, а также нормативными актами предста­вительных органов муниципальных образований в пределах их компетенции.
Таким образом, налоговые органы нашей страны, в отличие от таможенных органов, не являются сборщиками налогов, они контролируют их уплату, имея широкие права и полномочия.
Основное право налоговых органов - проверка налого­плательщика. Налоговым кодексом РФ, как уже отмечалось, внесены существенные коррективы в порядок осуществления и организации таких проверок. Особенности контрольной ра­боты налоговых органов по соблюдению налогового законода­тельства будут рассмотрены ниже.
Налоговые органы, реализуя возложенные на них задачи, имеют право требовать от налогоплательщиков документы по установленным формам, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
При проведении налоговых проверок сотрудникам налого­вых органов предоставлено право изымать у налогоплатель­щика документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений. Изъятие таких документов не является абсо­лютным правом налоговых органов, оно возможно только в слу­чае, если имеются достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Изъятие документов осуществляется обязательно по акту. В тех случаях, когда в представленных налогоплатель­щиком документах, связанных с уплатой налогов, имеются не­ясности, неточности, или когда у налоговых органов возникают вопросы к налогоплательщику по указанным документам либо суммам перечисленных налогов, налогоплательщик может быть вызван с помощью письменного уведомления в налоговые ор­ганы для дачи пояснений в связи с уплатой или перечислением им налогов.
Налоговые органы имеют также право осматривать или обследовать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплатель­щиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахожде­ния. В ходе таких осмотров или обследований налоговые органы могут проводить инвентаризацию принадлежащего налогопла­тельщику имущества.
С принятием Налогового кодекса налоговые органы получи­ли принципиально новые права, дающие им возможность в ряде случаев определять сумму налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем. В осно­ву таких расчетов должны быть положены данные по другим аналогичным налогоплательщикам. Подобное право возникает у налогового органа в случаях отказа налогоплательщика допус­тить должностных лиц налогового органа к осмотру или обсле­дованию перечисленных выше помещений и территорий.
Основанием для расчетного определения суммы налогов мо­жет быть также непредставление налоговым органам в течение более двух месяцев необходимых для расчета налогов докумен­тов, отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов обло­жения, ведение учета с нарушением установленного порядка, вследствие чего невозможно документально рассчитать сумму налогов, подлежащих внесению в бюджет.
Предоставление налоговым органам таких широких полно­мочий, с одной стороны, вполне обосновано, поскольку лишает недобросовестных налогоплательщиков возможности скрывать свои доходы и другие объекты налогообложения и тем самым уходить от налогообложения. До принятия Налогового кодекса налоговые органы такого права не имели, и при отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с отступлением от ус­тановленного порядка и в ряде других случаев должностные лица налоговых органов могли применять к нарушителям на­логового законодательства только лишь административные или финансовые санкции, размер которых был несопоставим с суммой укрываемых налогов. С другой стороны, предостав­ленное налоговым органам право расчетно определять суммы налогов предусматривает и большую ответственность, связан­ную с необходимостью объективного, непредвзятого подхода к расчету сумм доходов и иных объектов налогообложения и определением на этой основе сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.
В случае выявления в ходе проверок нарушений со стороны налогоплательщиков налоговые органы вправе не только тре­бовать от них устранения нарушений, но и контролировать выполнение указанных требований.
Налоговые органы имеют право требовать от банков до­кументы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков о перечислении налогов в бюджет или внебюджетные фонды, а также инкассовых поручений (распо­ряжений) налоговых органов о списании со счетов налогопла­тельщиков сумм налогов и пеней.
В случае нарушения налогоплательщиками налоговых и других законов, связанных с уплатой налогов, налоговые ор­ганы вправе заявить ходатайство в соответствующие органы об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осу­ществления видов деятельности, связанной с необходимостью получения лицензии.
При наличии у налогоплательщиков неисполненных обя­занностей по уплате какого-либо налога налоговый орган обя­зан направить им требование об уплате налога.
Требование об уплате налога представляет собой на­правленное налогоплательщику письменное извещение о не­уплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответ­ствующие пени. Требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Важно подчеркнуть, что указан­ное требование должно быть направлено налогоплательщику вне зависимости от того, будет налогоплательщик привлечен к ответственности за нарушение налогового законодательства или нет.
В требовании об уплате налога налоговый орган обязан указать: сумму задолженности по налогу; размер пеней, на­численных на момент направления требования; срок уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах; срок исполнения требования; меры обеспечения, которые при­меняются в случае неисполнения налогоплательщиком данно­го требования. Кроме того, оно должно содержать подробное обоснование взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность нало­гоплательщика.
Требование об уплате налога в связи с перемещением това­ров через таможенную границу РФ направляется налогопла­тельщику таможенным органом.
Налоговый орган обязан направить налогоплательщику указанное требование не позднее трех месяцев после наступ­ления срока уплаты налога.
Если требование об уплате налога и соответствующих пеней выставляется налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам проверки, оно должно быть направлено в 10-дневный срок с даты вынесения налоговым органом соответствующего решения.
Осуществляя контроль за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками причитающихся бюджету налогов и сбо­ров, налоговые органы имеют право взыскивать недоимки по налогам, а также пени за просрочку платежей в бюджет.
В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщи­ком налогов в установленные законом сроки налоговый орган может сделать это принудительно путем обращения взыска­ния на денежные средства налогоплательщиков на счетах в соответствующих банках.
Для реализации этого права налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассо­вое поручение или, иными словами, распоряжение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты или внебюджет­ные фонды необходимых денежных средств со счетов налого­плательщика.
Указанное решение о взыскании принимается налоговым органом только после истечения срока, установленного законом для уплаты налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения выставленного налоговым органом требования об уплате налога. После истечения указанного срока налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогопла­тельщика причитающейся к уплате суммы налога.
Инкассовое поручение на перечисление налога в бюджет является для банков обязательным и подлежит безусловному исполнению в очередности, установленной российским граж­данским законодательством.
Подобным же образом налоговые органы осуществляют свое право на взыскание пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.
Если на счетах налогоплательщиков в банках недостаточно денежных средств или они вообще отсутствуют, а также если отсутствует информация о счетах налогоплательщика, налого­вый орган имеет право взыскать налог за счет иного иму­щества налогоплательщика.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика- организации производится по решению руководителей налого­вых органов путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".Налоговый кодекс, учитывая важность указанной меры взыскания налогов, установил четкие правила принятия подобного решения и его выполнения. В частности, установле­ны обязательные требования к содержанию самого постановле­ния. Оно должно в обязательном порядке содержать следующие сведения:
- фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;
- дату принятия и номер решения руководителя налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогопла­тельщика;
- наименование и адрес налогоплательщика-организации, на чье имущество обращается взыскание;
- резолютивную часть решения руководителя налогового ор­гана о взыскании налога за счет имущества налогоплатель­щика;
- дату вступления в силу решения руководителя налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогопла­тельщика;
- дату выдачи указанного постановления. Постановление о взыскании налога подписывается руково­дителем налогового органа или его заместителем и заверяется гербовой печатью налогового органа. Налоговый кодекс уста­новил также последовательность обращения взысканий в отно­шении различных видов имущества налогоплательщика.В первую очередь взыскание накладывается на наличные денежные средства налогоплательщика. При их недостаточнос­ти взыскание производится за счет имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции или товаров, в том числе ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна слу­жебных помещений. Только после этого налоговый орган имеет право налагать взыскание на готовую продукцию, а также на иные материальные ценности, не участвующие или не пред­назначенные для непосредственного участия в производстве. Следующим по порядку идет обращение на взыскание сырья и материалов, предназначенных для непосредственного уча­стия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств и имущества.
Если в установленный срок свои обязанности по уплате на­логов не выполняет налогоплательщик - физическое лицо, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыс­кании налога за счет его имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств в пре­делах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
Подобное исковое заявление подается налоговыми органами в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предприни­мателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имуще­ства физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя). Срок подачи искового заявления налоговым органом ограничен 6 месяцами после истечения срока испол­нения требования об уплате налога.
Последовательность обращения взыскания налога по раз­личным видам имущества налогоплательщика - физического лица примерно такая же, как и при обращении взыскания на имущество налогоплательщика - юридического лица.
Исключительно важным для выполнения налоговыми ор­ганами возложенных на них задач является установленное для них Налоговым кодексом право приостанавливать опера­ции по счетам налогоплательщиков в банках, а также налагать арест на имущество закононепослушных плательщиков. Приос­тановление операций по счетам в банке применяется налоговым органом в целях обеспечения исполнения решений о взыскании с налогоплательщика налога или сбора в том случае, если нало­гоплательщик в установленные законом сроки не внес в бюд­жет причитающиеся налоги. Приостановление операций по счетам в банке означает, что банк прекращает все расходные операции по всем счетам налогоплательщика, за исключением тех расходов, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполне­нию обязанности по уплате налогов и сборов.При этом важно подчеркнуть, что Налоговый кодекс уста­новил безусловное выполнение банками решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплатель­щика в банке. Только сам налоговый орган, не считая решений суда, может отменить данное решение.
Арест имущества применяется налоговыми и таможен­ными органами лишь в исключительных случаях в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога и может быть осуществлен только с санкции прокурора.
Арест имущества налогоплательщика-организации произ­водится в случае неисполнения налогоплательщиком в уста­новленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанный налогоплательщик может предпри­нять меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Учитывая исключительный характер права налоговых и та­моженных органов на арест имущества, в Налоговом кодексе достаточно полно описаны порядок этой процедуры, необхо­димые условия и обязанности налоговых органов при ее осу­ществлении.
В частности, аресту может подлежать только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения решения по уплате налога.
Кроме того, решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем контролирующего органа в форме соответствующего постанов­ления. Не допускается проведение ареста имущества в ночное время, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.
При производстве ареста имущества в обязательном поряд­ке должен быть составлен соответствующий протокол, в ко­тором перечисляется и описывается арестованное имущество с точным указанием его наименования, количества и индиви­дуальных признаков, а при возможности - стоимости.Решение об аресте имущества действует с момента наложе­ния ареста до отмены этого решения уполномоченным лицом органа налоговой службы либо таможенного органа, вынесшим такое решение, или же до отмены указанного решения выше­стоящим налоговым либо таможенным органом или судом.
Предоставив налоговым органам большие права и полномо­чия в области контроля за своевременным и полным перечис­лением налогов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, налоговое законодательство до 2005 г. не допускало права налоговых органов принимать решения об измене­нии установленных законом сроков уплаты налогоплательщи­ками налогов и сборов, а также пеней в бюджеты всех уров­ней или во внебюджетные фонды. Принятие таких решений входило в компетенцию Минфина России (по федеральным налогам и сборам), финансовых органов (по региональным и местным налогам и сборам). Принятыми в 2004 г. поправками в часть первую Налогового кодекса по федеральным налогам и сборам право изменять сроки их уплаты предоставлено Феде­ральной налоговой службе. Что касается региональных и мест­ных налогов, то по ним такие решения принимают налоговые органы по месту нахождения или жительства налогоплатель­щика, но по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъекта Федерации или муниципальных образова­ний или (в части единого социального налога) с органами вне­бюджетных фондов.
В том случае, если доходы от федеральных налогов или сбо­ров (или их части) зачисляются в бюджеты субъектов Федерации или местные бюджеты, то решения об изменении срока уплаты таких налогов принимаются ФНС России в части поступлений в региональные и местные бюджеты по согласованию с соответ­ствующими финансовыми органами. Такой же порядок согла­сования действует и в части региональных налогов, доходы от которых зачисляются в местные бюджеты. По налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, право изменения срока уплаты налогов остается у таможенных органов, а по государственной пошлине - у уполномоченных органов, осуществляющих конт­роль за уплатой государственной пошлины.
Налоговым органам предоставлены также широкие полно­мочия в части предъявления исков в суды общей юрисдик­ции или арбитражные суды.
При нарушении налогоплательщиками налогового, бюд­жетного, гражданского или иного законодательства налоговые органы имеют право обращаться в суды со следующими хода­тайствами:
- о признании недействительной государственной регистра­ции юридического лица в качестве индивидуального пред­принимателя;
- взыскании финансовых и административных санкций с на­логоплательщиков, нарушивших налоговое законодатель­ство;
- ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным российским законо­дательством;
- досрочном расторжении договора о налоговом кредите и ин­вестиционном налоговом кредите.
За налоговыми органами Налоговым кодексом оставлены определенные права в части контроля правильности при­менения цен по совершаемым налогоплательщиком сделкам. Вместе с тем эти права в достаточной степени ограничены по сравнению с имевшимися у налоговых органов до принятия Налогового кодекса. Дело в том, что налогоплательщик вправе сам по согласованию со своими контрагентами определять уро­вень цен по сделкам, и эти цены на товары, работы или услуги согласно Налоговому кодексу должны приниматься налоговыми органами для целей налогообложения.
Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
- между взаимозависимыми лицами, т. е. физическими лица­ми или организациями, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их дея­тельности;
- при совершении внешнеторговых сделок;
- по товарообменным (бартерным) операциям;
- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых на­логоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам и услугам, в пределах непродолжительного периода времени.
Во всех этих случаях, когда примененные сторонами сдел­ки цены товаров, работ или услуг отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.
В таких ситуациях, используя право самостоятельно опре­делять цену сделки, сотрудники налоговых органов обязаны исходить из установленных Налоговым кодексом определений таких понятий, как "рыночная цена", "рынок товаров, работ и услуг", "идентичные товары", "однородные товары", "сопо­ставимость экономических или коммерческих условий сделок". Налоговый кодекс дает четкое и недвусмысленное толкование этих терминов и понятий.
Рыночной ценой товара, работы или услуги является цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных товаров, работ или услуг в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Рынком товаров, работ или услуг признается сфера обра­щения этих товаров, работ или услуг, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значитель­ных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар, работу или услугу на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории России или за ее пределами.Идентичными Налоговый кодекс признает товары, которые имеют одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров исходя из положений Кодекса следует учитывать их физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и про­изводителя, но в то же время могут не учитываться незначи­тельные различия в их внешнем виде.
Однородные товары, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммер­чески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров следует учитывать, например, их качество, наличие то­варного знака, репутацию на рынке, страну происхождения.
Используя предоставленное право определения рыноч­ной цены, налоговые органы должны принимать во внима­ние только сделки на рынке между лицами, не являющимися взаимозависимыми, учитывать всю имеющуюся информацию о заключенных на момент реализации сделках с идентичны­ми или однородными товарами, работами или услугами в сопо­ставимых условиях.
Определение сопоставимости условий сделок с идентич­ными или однородными товарами должно проводиться таким образом, чтобы можно было учесть, в частности, количество или объем поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные ра­зумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
Налоговые органы не могут и не должны осуществлять до- счет налога в тех случаях, когда отклонения в ценах вызваны применением налогоплательщиком скидок с цены своих това­ров, работ или услуг, связанных с сезонными и иными колеба­ниями потребительского спроса на товары, потерей товарами качества или иных потребительских свойств, истечением (при­ближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров, маркетинговой политикой, в том числе при продвиже­нии товаров, работ или услуг на новые для них рынки, продви­жении на рынки новых изделий, не имеющих аналогов, а также при реализации опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.Может возникнуть вопрос: как должны поступить налоговые органы для определения рыночной цены в том случае, когда на соответствующем рынке товаров, работ или услуг отсутствуют сделки по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или отсутствуют предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также когда нет возможности определить соответствующие цены ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников? В этом случае Налоговый ко­декс предоставляет налоговым органам право использовать следующие методы:
- метод цены последующей реализации. Этот метод позволяет определять рыночную цену товаров, работ или услуг, реализуемых покупателем, как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы по­купателем при последующей реализации (перепродаже), и обычных в подобном случае текущих затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже и продвижении на ры­нок приобретенных у покупателя товаров, работ и услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя;
- в случае невозможности использования метода цены по­следующей реализации из-за отсутствия, например, ин­формации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем, налоговые органы используют затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма производственных затрат и обычной для дан­ной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство, приобретение или реализацию, а также на транспортировку, хранение, страхование.
При определении и признании рыночной цены товара, рабо­ты или услуги налоговые органы должны использовать только официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.Наряду с предоставленными налоговым органам широкими правами и полномочиями, на них возложены также сущест­венные обязанности. Основная обязанность налоговых ор­ганов и их должностных лиц вытекает из главной задачи и со­стоит в осуществлении контроля за соблюдением налогопла­тельщиками налогового законодательства, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Проводя эту работу, налоговые органы и их должностные лица должны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, действо­вать в полном соответствии с Налоговым кодексом, а также дру­гими федеральными законами. Должностные лица налоговых органов, как это прямо записано в Налоговом кодексе, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и другим участникам налоговых правоотно­шений, не унижать их чести и достоинства. Кроме того, право налоговых органов на проведение контрольных мероприятий, предоставленные им широкие права и полномочия налагают на должностных лиц налоговых органов важнейшую обязанность соблюдения налоговой тайны.
Налоговая тайна представляет собой практически любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщи­ке. Поэтому законодательство установило перечень только тех сведений, которые к налоговой тайне не относятся, а именно:
- разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
- об идентификационном номере налогоплательщика;
- о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
- предоставляемые налоговым, таможенным или правоох­ранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о вза­имном сотрудничестве между налоговыми, таможенными и правоохранительными органами (в части предоставления этим органам).Налоговое законодательство дает определение понятия "разглашение налоговой тайны". К нему относится исполь­зование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, привлеченному специа­листу или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.
Осуществляя контроль за поступлением в бюджеты всех уровней налоговых платежей и сборов, налоговые органы обя­заны осуществлять возврат или зачет налогоплательщикам излишне уплаченных ими или излишне взысканных с них сумм налогов, пеней и штрафов в предусмотренном Налоговым ко­дексом порядке.
Согласно Налоговому кодексу РФ налоговые органы обяза­ны сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным им факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплачен­ного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения та­кого факта.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предсто­ящих налоговых платежей осуществляется налоговыми органа­ми на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом налогоплательщик имеет право заявить о направле­нии сумм излишне уплаченного налога на исполнение обязан­ностей по уплате других налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговый кодекс предо­ставил право налоговым органам самостоятельно проводить зачет излишне уплаченного налога в том случае, если имеется недоимка по другим налогам.
Для возврата сумм излишне уплаченного налога налого­плательщик также должен написать в налоговый орган за­явление, но при наличии у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням возврат излишне уплаченной суммы налога производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки и задол­женности.
Суммы излишне уплаченного налога должны быть возвра­щены налоговым органом в течение одного дня со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате. При нарушении указанного срока на эту сумму начисляются проценты за каж­дый день нарушения срока возврата в размере ставки рефи­нансирования Банка России, действовавшей на дни такого нарушения.
Несколько иной порядок установлен в отношении сумм из­лишне взысканного с налогоплательщика налога. Эти суммы подлежат возврату налогоплательщику налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с кото­рого взыскан этот налог. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пе­ням, причитающимся тому же бюджету, возврат ему излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки или задолженности. Налогоплательщик может подать заявление о возврате суммы излишне взыскан­ного налога в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. В случае признания факта излишне­го взыскания налога налоговый орган, рассмотрев заявление налогоплательщика, обязан возвратить излишне взысканные суммы, а также уплатить проценты на эти суммы. При этом про­центы начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата в размере действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Банка России.
Налоговые органы согласно требованиям Налогового кодек­са обязаны вести учет налогоплательщиков, обеспечивать их формами установленной отчетности по налогам и разъяснять порядок их заполнения, а также направлять налогоплательщи­кам копии актов налоговой проверки и решений налогового органа по результатам проверки.
Впервые в российской практике налоговых отношений на­логовым органам вменено в обязанность предоставление на­логоплательщикам по месту их учета бесплатной информации о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативных пра­вовых актах, а также о правах и обязанностях налогоплатель­щиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Кроме того, налоговые органы обязаны письменно разъяснять налогоплательщикам вопросы применения законодательства о налогах и сборах и порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения. При выявлении обстоя­тельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбужде­нии уголовного дела.
Проводя контрольные мероприятия, налоговые органы не должны причинять неправомерный вред как самому налого­плательщику, так и находящемуся в его владении, пользовании или распоряжении имуществу.
Налоговым кодексом, а также другими законодательными актами предусмотрена ответственность налоговых, таможенных органов за убытки, причиненные налогоплательщикам вслед­ствие неправомерных действий и решений, а также бездействия как самих указанных органов, так и их должностных лиц и дру­гих работников при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные такими неправомерными действиями убытки подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). Возмещение осуществляется за счет средств федерального бюджета.
Если же убытки были причинены налогоплательщику в ре­зультате правомерных действий должностных лиц налоговых органов, то они не подлежат возмещению из бюджета.
<< | >>
Источник: Пансков В.Г.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, - 592 с.. 2006

Еще по теме 2.1. организация налоговой службы. права и обязанности налоговых органов:

  1. 4.2. Налоговые органы: состав, структура, задачи и принципы организации деятельности. 4.3.Права, обязанности и ответственность налоговых органов
  2. § 3. права, обязанности и ответственность налоговых и таможенных органов 3.1. Общая характеристика налоговых органов в Российской Федерации
  3. 2.2. Состав и структура налоговых органов. Права и обязанности налоговых органов
  4. 8.2. Права и обязанности налоговых органов. Налоговый контроль Методические рекомендации
  5. ГЛАВА 8. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
  6. 17.3. Права и обязанности налоговых органов
  7. 6.3. Права и обязанности налоговых органов
  8. 8.1. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
  9. 6.3. Права, обязанности и ответственность органов налоговой администрации
  10. VIII. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов
  11. 4.2. Состав, структура, функции, права и обязанности налоговых органов
  12. ГЛАВА 1 6. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
  13. ГЛАВА 8 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
  14. Глава 3. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
  15. 6.1. Федеральная налоговая служба РФ и организационная структура налоговых органов
  16. Статья 85. Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков
  17. 3.3. Обязанности налоговых органов