<<
>>

4.3. Организация камеральных налоговых проверок

При всем многообразии форм налоговые проверки являются ос­новной формой налогового контроля. В соответствии со ст. 87 НК определены два вида налоговых проверок: камеральные и выездные.

Камеральная и выездная налоговые проверки различаются меж­ду собой прежде всего местом их проведения.

Так, камеральная на­логовая проверка проводится по месту нахождения налогового ор­гана, а выездная налоговая проверка — по месту нахождения нало­гоплательщика (при отсутствии у налогоплательщика помещения возможно ее проведение по месту нахождения налогового органа). Имеются различия и в порядке проведения, сроках, оформлении результатов этих проверок, и др. (табл. 4.3).
Таблица 4.3 Сравнительная характеристика камеральной и выездной налоговых проверок
Показатели Камеральная налоговая проверка Выездная налоговая проверка
1 2 3
1. Место проведения проверки По месту нахожде­ния налогового ор­гана По месту нахождения налогоплательщика
2. Основание для про­ведения проверки Без какого-либо спе­циального решения руководителя нало­гового органа На основании пись­менного решения ру­ководителя (замести­теля руководителя) налогового органа
3. Срок проведения про­верки В течение трех ме­сяцев со дня пред­ставления налого­вой декларации (расчета) Не более двух месяцев. Указанный срок мо­жет быть продлен до четырех, а в исключи­тельных случаях — до шести месяцев.
4. Процедуры, приме­няемые при прове­дении проверки: истребование доку­ментов;

допрос свидетеля осмотр помещений и территорий объ­ектов налогопла­тельщика;

Проводится только в случаях, преду­смотренных п. 6—9 ст. 88 НК Проводится Не проводится Проводится

Проводится Проводится

Окончание табл. 4.3
1 2 3
осмотр документов Проводится, при ус­ Проводится
и предметов ловии что они по-
лучены в результате
ранее проведенных
мероприятий нало­
гового контроля или
при согласии вла-
дельца
выемка документов Не проводится Проводится
назначение экспер- Проводится Проводится
тизы;
привлечение специ- Проводится Проводится
алиста;
инвентаризация Не проводится Проводится
имущества
5. Порядок оформле­ Путем отражения Составляется акт вы­
ния результатов результатов в про- ездной налоговой про-
граммном комплексе, верки
а при наличии на-
логовых правона­
рушений — состав-
ляется акт камераль-
ной налоговой про-
верки
6. Срок оформления В течении 10 дней Не позднее двух ме­
результатов про- после окончания сяцев с даты оконча­
верки камеральной верки про- ния проверки (состав­ления справки об окончании проверки)

До 2007 г.

в Налоговом кодексе РФ было определено такое по­нятие, как «встречная проверка», т.е. проверка документов контр­агентов налогоплательщика на соответствие содержащихся в них данных данным, отраженных в учетных документах самого налого­плательщика. В настоящее время оно упразднено. Однако право истребования документов (информации) о налогоплательщике у его контрагентов, или иных лиц, располагающих такими документами (информацией) у налоговых органов осталось (ст. 93 НК).

Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, а также сбор и подготовка необходимой информации для обеспе­чения эффективного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

С 2007 г. Кодексом значительно ограничены права налоговых органов по истребованию документов у налогоплательщиков при проведении камеральной налоговой проверки. Документы теперь могут быть истребованы только в следующих случаях:

1) если представление документов вместе с декларацией преду­смотрено Налоговым кодексом РФ;

2) при использовании налоговых льгот (истребуются документы, подтверждающие права налогоплательщика на эти льготы);

3) при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (истребуются документы, подтверждающие пра­во налогоплательщика на применение налоговых вычетов);

4) при подаче декларации по налогам, связанным с использова­нием природных ресурсов (истребуются документы, связанные с исчислением и уплатой таких налогов).

В остальных случаях у налогоплательщика отсутствует обязан­ность представлять какие-либо документы при камеральной нало­говой проверке, даже если их истребует налоговый орган. Однако, если налоговый орган в процессе камеральной проверки выявляет ошибки или несоответствия данных налоговой декларации с дан­ными, содержащимися в другой отчетности налогоплательщика или иных документов, имеющихся у налогового органа, он вправе по­требовать от налогоплательщика представить необходимые поясне­ния в течение пяти дней или внести соответствующие исправления в установленный срок. В этом случае налогоплательщик обязан представить в налоговый орган письменные пояснения относитель­но выявленных ошибок и противоречий. Что касается документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию — то их представление в налоговый орган вместе с по­яснениями является правом, а не обязанностью налогоплательщика (за исключением представленных выше случаев).

Все полученные от налогоплательщиков декларации и бухгал­терская отчетность регистрируются в программном комплексе нало­говых органов. По истечении 10 рабочих дней после установленно­го законодательством срока представления налоговой (бухгалтер­ской) отчетности налоговый орган начинает сверку списка налого­плательщиков, обязанных представить в этот срок соответствующую отчетность с данными о фактическом представлении отчетности.

По результатам сверки определяются налогоплательщики, кото­рые несвоевременно представили отчетность, а также налогопла­тельщики, которые ее вообще не представили.

Налогоплательщики, несвоевременно представившие отчет­ность, привлекаются к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК, а их должностные лица — к административной от­ветственности (ст. 15.5 КоАП).

По налогоплательщикам, вообще не представившим отчетность в течение 10 дней по истечении установленного НК срока, прини­мается решение о приостановлении операций по счетам в банке. Данное решение направляется в банк, а его копия — налогопла­тельщику. В случае, если в последующем налогоплательщик пред­ставит налоговую декларацию, тогда налоговый орган своим реше­нием отменяет приостановление операций по счетам налогопла­тельщика не позднее одного операционного дня, следующего за датой представления этой декларации.

В отношении налогоплательщиков, которые, несмотря на при­нятые налоговым органом меры, так и не представляют налоговые декларации, проводятся дополнительные мероприятия. Проводится анализ информации, полученной из внешних источников, исследу­ется отчетность за предыдущие периоды, запрашиваются у банков выписки по операциям на счетах налогоплательщика. По результа­там этой аналитической работы определяется круг налогоплатель­щиков, в деятельности которых предполагаются нарушения налого­вого законодательства. По таким налогоплательщикам составляется заключение о целесообразности включения их в план проведения выездных налоговых проверок.

Что касается поступивших налоговых деклараций, то они могут быть подвергнуты камеральной проверки. Основными этапами ка­меральной налоговой проверки являются:

1) проверка полноты представления налогоплательщиком доку­ментов налоговой отчетности;

2) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых рек­визитов, четкости их заполнения, наличие подписей и т.д.);

3) арифметический контроль данных налоговой отчетности;

4) проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;

5) проверка правильности исчисления налоговой базы.

При проведении камеральной налоговой проверке, помимо по­яснений и документов, приложенных налогоплательщиком к декла­рации, налоговый орган может также использовать:

1) данные, полученные из внешних источников (Федеральной таможенной службы, Федеральной регистрационной службы, пра­воохранительных органов и т.д.);

2) документы, истребованные у контрагентов налогоплательщика;

3) сведения, полученные от банка о наличии и движении де­нежных средств на счетах налогоплательщика;

4) сведения, содержащиеся в базах данных налогового органа в отношении налогоплательщиков, зарегистрированных по недейст­вительным паспортам и на «подставных лиц».

Камеральная проверка обоснованности применения льгот и правильности исчисления налоговой базы проводится не по всем налогоплательщикам. Для такой проверки производится отбор на­логоплательщиков. ФНС России устанавливает критерии отбора налогоплательщиков, по которым следует проводить камеральную проверку. Такими критериями, в частности, являются:

• представление деклараций по НДС, в которых заявлено воз­мещение из бюджета значительных сумм налога;

• представление деклараций, в которых по сравнению с предыду­щими периодами существенно увеличена сумма налоговых льгот;

• наличие результатов анализа отчетности, указывающих на возможность совершения налогоплательщиком налогового правонарушения;

• наличие информации о поступлении значительных денежных сумм на счета налогоплательщиков, представляющих «нуле­вую» отчетность;

• несоответствие данных налоговой отчетности данным, полу­ченным из внешних источников.

При отборе налогоплательщиков для проведения камеральной проверки предпочтение отдается проверке налоговых деклараций налогоплательщиков с наибольшими суммами предполагаемых до­начислений.

Акт камеральной налоговой проверки соответствует по форме и содержанию акту выездной проверки.

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011 {original}

Еще по теме 4.3. Организация камеральных налоговых проверок:

  1. 7. Переходные положения в порядке проведения камеральных налоговых проверок
  2. 2.1. Порядок проведения камеральных проверок
  3. § 2. цели и методы камеральных проверок
  4. Порядок оформления результатов камеральных проверок и принятие решений по ним
  5. 4.4. Организация выездных налоговых проверок
  6. 2.4. Судебное обжалование решений, принятых по итогам камеральных проверок
  7. 1.4.4.1. Приостановление операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей как обеспечительная мера исполнения решений, принятых по результатам налоговых проверок
  8. 3. Представление иных документов для камеральной проверки 3.1. Виды иных документов, представляемых при камеральной налоговой проверке
  9. Виды налоговых проверок
  10. 6.5. Виды и методы налоговых проверок
  11. Камеральная налоговая проверка
  12. Проведение налоговых проверок
  13. 3.3. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
  14. 5.1. Камеральные налоговые проверки
  15. 2.1.4. Процессуальные правила и условия проведения налоговых проверок
  16. 6.3. Налоговый контроль и его виды. Камеральные и выездные налоговые проверки