4.3. Организация камеральных налоговых проверок
Камеральная и выездная налоговые проверки различаются между собой прежде всего местом их проведения.
Так, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, а выездная налоговая проверка — по месту нахождения налогоплательщика (при отсутствии у налогоплательщика помещения возможно ее проведение по месту нахождения налогового органа). Имеются различия и в порядке проведения, сроках, оформлении результатов этих проверок, и др. (табл. 4.3).Таблица 4.3 Сравнительная характеристика камеральной и выездной налоговых проверок
|
Окончание табл. 4.3
|
До 2007 г.
в Налоговом кодексе РФ было определено такое понятие, как «встречная проверка», т.е. проверка документов контрагентов налогоплательщика на соответствие содержащихся в них данных данным, отраженных в учетных документах самого налогоплательщика. В настоящее время оно упразднено. Однако право истребования документов (информации) о налогоплательщике у его контрагентов, или иных лиц, располагающих такими документами (информацией) у налоговых органов осталось (ст. 93 НК).Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, а также сбор и подготовка необходимой информации для обеспечения эффективного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
С 2007 г. Кодексом значительно ограничены права налоговых органов по истребованию документов у налогоплательщиков при проведении камеральной налоговой проверки. Документы теперь могут быть истребованы только в следующих случаях:
1) если представление документов вместе с декларацией предусмотрено Налоговым кодексом РФ;
2) при использовании налоговых льгот (истребуются документы, подтверждающие права налогоплательщика на эти льготы);
3) при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (истребуются документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение налоговых вычетов);
4) при подаче декларации по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (истребуются документы, связанные с исчислением и уплатой таких налогов).
В остальных случаях у налогоплательщика отсутствует обязанность представлять какие-либо документы при камеральной налоговой проверке, даже если их истребует налоговый орган. Однако, если налоговый орган в процессе камеральной проверки выявляет ошибки или несоответствия данных налоговой декларации с данными, содержащимися в другой отчетности налогоплательщика или иных документов, имеющихся у налогового органа, он вправе потребовать от налогоплательщика представить необходимые пояснения в течение пяти дней или внести соответствующие исправления в установленный срок.
В этом случае налогоплательщик обязан представить в налоговый орган письменные пояснения относительно выявленных ошибок и противоречий. Что касается документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию — то их представление в налоговый орган вместе с пояснениями является правом, а не обязанностью налогоплательщика (за исключением представленных выше случаев).Все полученные от налогоплательщиков декларации и бухгалтерская отчетность регистрируются в программном комплексе налоговых органов. По истечении 10 рабочих дней после установленного законодательством срока представления налоговой (бухгалтерской) отчетности налоговый орган начинает сверку списка налогоплательщиков, обязанных представить в этот срок соответствующую отчетность с данными о фактическом представлении отчетности.
По результатам сверки определяются налогоплательщики, которые несвоевременно представили отчетность, а также налогоплательщики, которые ее вообще не представили.
Налогоплательщики, несвоевременно представившие отчетность, привлекаются к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК, а их должностные лица — к административной ответственности (ст. 15.5 КоАП).
По налогоплательщикам, вообще не представившим отчетность в течение 10 дней по истечении установленного НК срока, принимается решение о приостановлении операций по счетам в банке. Данное решение направляется в банк, а его копия — налогоплательщику. В случае, если в последующем налогоплательщик представит налоговую декларацию, тогда налоговый орган своим решением отменяет приостановление операций по счетам налогоплательщика не позднее одного операционного дня, следующего за датой представления этой декларации.
В отношении налогоплательщиков, которые, несмотря на принятые налоговым органом меры, так и не представляют налоговые декларации, проводятся дополнительные мероприятия. Проводится анализ информации, полученной из внешних источников, исследуется отчетность за предыдущие периоды, запрашиваются у банков выписки по операциям на счетах налогоплательщика. По результатам этой аналитической работы определяется круг налогоплательщиков, в деятельности которых предполагаются нарушения налогового законодательства. По таким налогоплательщикам составляется заключение о целесообразности включения их в план проведения выездных налоговых проверок.
Что касается поступивших налоговых деклараций, то они могут быть подвергнуты камеральной проверки. Основными этапами камеральной налоговой проверки являются:
1) проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности;
2) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения, наличие подписей и т.д.);
3) арифметический контроль данных налоговой отчетности;
4) проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;
5) проверка правильности исчисления налоговой базы.
При проведении камеральной налоговой проверке, помимо пояснений и документов, приложенных налогоплательщиком к декларации, налоговый орган может также использовать:
1) данные, полученные из внешних источников (Федеральной таможенной службы, Федеральной регистрационной службы, правоохранительных органов и т.д.);
2) документы, истребованные у контрагентов налогоплательщика;
3) сведения, полученные от банка о наличии и движении денежных средств на счетах налогоплательщика;
4) сведения, содержащиеся в базах данных налогового органа в отношении налогоплательщиков, зарегистрированных по недействительным паспортам и на «подставных лиц».
Камеральная проверка обоснованности применения льгот и правильности исчисления налоговой базы проводится не по всем налогоплательщикам. Для такой проверки производится отбор налогоплательщиков. ФНС России устанавливает критерии отбора налогоплательщиков, по которым следует проводить камеральную проверку. Такими критериями, в частности, являются:
• представление деклараций по НДС, в которых заявлено возмещение из бюджета значительных сумм налога;
• представление деклараций, в которых по сравнению с предыдущими периодами существенно увеличена сумма налоговых льгот;
• наличие результатов анализа отчетности, указывающих на возможность совершения налогоплательщиком налогового правонарушения;
• наличие информации о поступлении значительных денежных сумм на счета налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность;
• несоответствие данных налоговой отчетности данным, полученным из внешних источников.
При отборе налогоплательщиков для проведения камеральной проверки предпочтение отдается проверке налоговых деклараций налогоплательщиков с наибольшими суммами предполагаемых доначислений.
Акт камеральной налоговой проверки соответствует по форме и содержанию акту выездной проверки.
Еще по теме 4.3. Организация камеральных налоговых проверок:
- 7. Переходные положения в порядке проведения камеральных налоговых проверок
- 2.1. Порядок проведения камеральных проверок
- § 2. цели и методы камеральных проверок
- Порядок оформления результатов камеральных проверок и принятие решений по ним
- 4.4. Организация выездных налоговых проверок
- 2.4. Судебное обжалование решений, принятых по итогам камеральных проверок
- 1.4.4.1. Приостановление операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей как обеспечительная мера исполнения решений, принятых по результатам налоговых проверок
- 3. Представление иных документов для камеральной проверки 3.1. Виды иных документов, представляемых при камеральной налоговой проверке
- Виды налоговых проверок
- 6.5. Виды и методы налоговых проверок
- Камеральная налоговая проверка
- Проведение налоговых проверок
- 3.3. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
- 5.1. Камеральные налоговые проверки
- 2.1.4. Процессуальные правила и условия проведения налоговых проверок
- 6.3. Налоговый контроль и его виды. Камеральные и выездные налоговые проверки