3.5. Определение цены товаров для целей налогообложения

В Налоговом кодексе предусмотрен порядок, согласно кото­рому для целей налогообложения принимается цена, указанная в договоре, и эта цена считается соответствующей рыночной.

Обратное должно быть доказано налоговым органом. Но конт­роль налогового органа за уровнем цен для целей налогообло­жения ограничен и при этом усложнен настолько, что есть ос­нования считать необходимым совершенствование установлен­ного порядка, так как последний содержит элементы субъекти­визма. Выделим в этом вопросе наиболее важные и сложные моменты.

1. Для того чтобы налоговые органы могли применить особый порядок налогообложения, необходимо выполнение одновременно двух условий:

во-первых, совершение сделок либо между взаимозависимыми лицами, либо по товарообменным (бартерным) операциям;

во-вторых, указанные в сделке цены товаров должны откло­няться (в ту или иную сторону) более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров.

Пример. Цена сделок по реализации организацией товаров сторонним потребителям составляет 100 руб. Вместе с тем организация реализовала тот же товар зависимому обществу по цене 60 руб. Рыночная цена товара составляет 110 руб. В каких случаях налоговый орган имеет право прокон­тролировать цену сделки и произвести доначисление налога?

Решение. Стороны конкретной сделки согласно соответствующей ста­тье Налогового кодекса являются взаимозависимыми лицами, поэтому налоговый орган имеет основание проверить правильность применения цен по данной сделке. Цена сделки между взаимозависимыми лицами отклоняется от рыночной цены товара более чем на 20 % и составляет (110 — 60) : 110 • 100 = 45,4 %.

2. Существует два принципа определения цены товаров для це­лей налогообложения. Первый применяется в случаях, когда на рынке имеют место сделки по идентичным (однородным) това­рам. При этом необходима объективная информация о ценах. Вто­рой — когда этой информации нет и востребованы методы после­дующей реализации и затратный.

3. Определение рыночной цены предполагает проведение эко­номического исследования рынка товаров (по расположению по­купателя, продавца), идентичности (однородности) товаров, со­поставимости условий.

4. Для определения уровня колебания цены сделки от рыноч­ной учитываются скидки, отражающие факторы спроса и предло­жения на рынке. Причем ими можно обосновать любые колебания пен. Это и происходит па практике.