<<
>>

§ 5. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Льготы по НДС оказывают на налогоплательщика принципи­ально иное воздействие, чем, например, льготы по налогу на прибыль организаций. Действительно, поскольку НДС — это косвенный налог, он не зависит от результатов финансово- хозяйственной деятельности предприятия.
Вместе с тем предо­ставление льготы повышает конкурентоспособность производи­теля, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими произ­водителями, а при равных условиях получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

Законодательством установлен следующий перечень опера­ций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения):

1. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для соб­ственных нужд) в РФ:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства:

важнейшие и жизненно необходимые изделия медицин­ского назначения;

важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;

протезно-ортопедические изделия, сырье для их изго­товления и полуфабрикаты к ним;

технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключи­тельно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

очки (за исключением солнцезащитных), линзы и опра­вы для очков (за исключением солнцезащитных);

медицинских услуг, оказываемых медицинскими органи­зациями, врачами, занимающимися частной практикой (за исключением косметических, ветеринарных и санитар­но-эпидемиологических услуг):

услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

услуги, оказываемые населению по диагностике, профи­лактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

услуги по сбору у населения крови, оказываемые по до­говорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

услуги скорой медицинской помощи; услуги по дежурству медицинского персонала у посте­ли больного;

услуги патолого-анатомические;

услуги, оказываемые беременным женщинам, новорож­денным, инвалидам и наркологическим больным; услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими за­ключениями органов здравоохранения и органов социаль­ной защиты населения;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; продуктов питания, непосредственно произведенных сту­денческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, не­посредственно произведенных организациями обществен­ного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

Эти столовые освобождаются от обложения только в случае полного или частичного фи­нансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования; услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и орга­низациями;

услуг по перевозке пассажиров:

городским пассажирским транспортом общего пользо­вания (за исключением такси, в том числе маршрутного);

морским, речным, железнодорожным или автомобиль­ным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгроб­ных памятников и оформлению могил, а также реализа­ция похоронных принадлежностей;

9) почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллек­ционных);

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерче­скими образовательными организациями учебно-производ­ственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательно­го процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными орга­низациями товаров (работ, услуг) как собственного произ­водства, так и приобретенных на стороне подлежит нало­гообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную орга­низацию или на непосредственные нужды обеспечения об­разовательного процесса;

ремонтно-реставрационных, консервационных и восста­новительных работ, выполняемых при реставрации памят­ников истории и культуры, охраняемых государством, куль­товых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;

работ, выполняемых в период реализации целевых соци­ально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных про­грамм (проектов), в том числе:

работ по строительству объектов социально-культурно­го или бытового назначения и сопутствующей инфраструк­туры;

работ по созданию, строительству и содержанию цент­ров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

Указанные операции не подлежат налогообложению при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предо­ставляемых международными организациями и (или) пра­вительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами; услуг, оказываемых уполномоченными органами, за ко­торые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошли­ны и сборы, взимаемые уполномоченными органами и долж­ностными лицами при предоставлении определенных прав (лесные подати, арендная плата за пользование лесным фон­дом и другие платежи в бюджеты РФ за право пользова­ния природными ресурсами);

товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных то­варов, реализуемых в рамках оказания безвозмездной по­мощи РФ;

оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства.

Перечень учреждений и услуг приведен в ст. 149 НК РФ;

работ (услуг) по производству кинематографической про­дукции, выполняемых (оказываемых) организациями ки­нематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение наци­онального фильма;

21) услуг, оказываемых в аэропортах РФ и воздушном простран­стве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэро­навигационное обслуживание;

22) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслужива­нию морских судов и судов внутреннего плавания в пери­од стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

23) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарствен­ных средств, а также по изготовлению или ремонту очко­вой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

2. Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов ре­лигиозного назначения и религиозной литературы, про­изводимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, за исключением под­акцизных товаров и минерального сырья, а также орга­низация и проведение ими культовых действий;

2) реализация товаров (за исключением подакцизных, мине­рального сырья и полезных ископаемых), работ, услуг (за исключением посреднических), производимых и реа­лизуемых:

общественными организациями инвалидов, среди чле­нов которых инвалиды и их законные представители со­ставляют не менее 80%;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их ра­ботников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

учреждениями, единственными собственниками иму­щества которых являются общественные организации ин­валидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных соци­альных целей, а также для оказания правовой и иной по­мощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

лечебно-производственными мастерскими при проти­вотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или соци­альной реабилитации населения;

3) осуществление банками следующих операций (кроме ин­кассации):

привлечение денежных средств организаций и физиче­ских лиц во вклады;

размещение привлеченных денежных средств организа­ций и физических лиц от имени банков и за их счет;

открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служа­щих для расчетов по банковским картам, а также опера­ции, связанные с обслуживанием банковских карт;

осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и без­наличной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

по исполнению банковских гарантий (выдача и анну­лирование банковской гарантии, подтверждение и изме­нение ее условий, платеж по ней, оформление и проверка документов по этой гарантии);

выдача поручительств за третьих лиц, предусматрива­ющих исполнение обязательств в денежной форме;

оказание услуг, связанных с установкой и эксплуата­цией системы «клиент — банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

оказание услуг по обслуживанию банковских карт;

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечива­ющими информационное и технологическое взаимодей­ствие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расче­тов информации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций органи­зациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБР;

6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключе­нием подакцизных товаров);

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестра­хованию страховыми организациями, а также оказание услуг

по негосударственному пенсионному обеспечению него­сударственными пенсионными фондами; организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) орга­низациями или предпринимателями игорного бизнеса; проведение лотерей, проводимых по решению уполномо­ченного органа власти, включая оказание услуг по реали­зации лотерейных билетов;

реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и от­ходов драгоценных металлов для производства драгоцен­ных металлов и аффинажа:

реализация драгоценных металлов и камней платель­щиками Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и камней субъектов РФ, Центральному банку РФ и банкам;

реализация драгоценных камней в сырье (за исключе­нием необработанных алмазов) для обработки предприя­тиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт;

реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организа­циям, Государственному фонду драгоценных металлов и камней РФ, фондам драгоценных металлов и камней субъектов РФ, Центральному банку РФ и банкам;

реализация драгоценных металлов из Государственно­го фонда драгоценных металлов и камней РФ, из фондов драгоценных металлов и камней субъектов РФ специали­зированным внешнеэкономическим организациям, Цент­ральному банку РФ и банкам, а также драгоценных метал­лов в слитках Центральным банком РФ и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифици­рованных хранилищ (Государственном хранилище ценно­стей, хранилище ЦБР или хранилищах банков); реализация необработанных алмазов добывающими пред­приятиями обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

внутрисистемная реализация (передача, выполнение, ока­зание для собственных нужд) организациями и учрежде­ниями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров;

13) передача товаров безвозмездно в рамках благотворитель­ной деятельности, за исключением подакцизных товаров;

14) реализация входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими мероприятия; ока­зание услуг по предоставлению в аренду спортивных со­оружений для проведения указанных мероприятий;

15) оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг кол­легиями адвокатов, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам;

16) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению зай­мов в денежной форме;

17) совершение частными нотариусами нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера;

18) выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследова­ний, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодатель­ством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образо­вания и научными организациями на основе хозяйствен­ных договоров;

19) услуги санаторно-курортных, оздоровительных органи­заций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздо­ровления детей, в том числе детских оздоровительных ла­герей, расположенных в РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

20) проведение работ по тушению лесных пожаров;

21) реализация продукции собственного производства орга­низаций, занимающихся производством сельскохозяйствен­ной продукции, удельный вес доходов от реализации ко­торой в общей сумме доходов составляет 70% и более, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работ­ников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также до­лей в них;

23) передача доли в праве на общее имущество в многоквар­тирном доме при реализации квартир;

24) реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

25) передача в рекламных целях товаров, расходы на приобре­тение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

3.

Если плательщиком осуществляются операции, подлежащие и не подлежащие обложению, он обязан вести их раздельный учет.

4. Плательщик, осуществляющий операции по реализации то­варов (работ, услуг), предусмотренные п. 2, вправе отказать­ся от освобождения по заявлению в налоговый орган не по­зднее 1-го числа налогового периода, с которого плательщик намерен отказаться от освобождения.

Отказ или приостановление возможны только в отноше­нии всех осуществляемых плательщиком операций, преду­смотренных одним или несколькими подпунктами п. 2. Не до­пускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ от освобождения операций на срок менее года.

5. Перечисленные операции не подлежат налогообложению при наличии у плательщиков, осуществляющих их, соответству­ющих лицензий на осуществление этих видов деятельности.

6. Освобождение от налогообложения не применяется при осу­ществлении деятельности в интересах другого лица на осно­ве договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

7. При отмене освобождения от налогообложения или отнесе­нии налогооблагаемых операций к операциям, не подлежа­щим налогообложению, плательщиками применяется тот по­рядок определения налоговой базы (или освобождения от на­логообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Иными словами, льготы по данному налогу предоставляются либо путем изъятия из налогообложения определенных элемен­тов объекта налога, либо путем освобождения от налогообложе­ния отдельных категорий плательщиков.

Освобождаются от НДС товары (работы, услуги) по единому на всей территории РФ перечню, установленному законодатель­ными актами. Местные органы государственной власти не мо­гут его изменить.

Льготы по рассматриваемому налогу не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства — участники СНГ.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 509 с. — (Высшее образование).. 2006

Еще по теме § 5. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения):

  1. 2.2. НДС при осуществлении операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)
  2. Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
  3. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС (статья 149)
  4. Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
  5. 3.6. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
  6. ОПЕРАЦИИ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ (ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)
  7. 3.6. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
  8. 13.1.4. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
  9. 12.1.4. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
  10. § 5. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)