<<
>>

Окончание выездной проверки и реализация ее результатов

В последний день проведения выездной проверки проверяющий составляет справку о проведении проверки, в которой фиксирует предмет проверки и сроки проведения.

В срок не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченным лицом налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать системати­зированное изложение документально подтвержденных фактов на­логовых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. В акте подлежат отражению все выявленные в процессе налоговой провер­ки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и свя­занные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налого­вом органе, другой вручается руководителю проверяемой организа­ции либо ИП (их представителям).

> Вводная часть акта представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его фи­лиале или представительстве (в случае проведения проверки филиа­ла или представительства организации-налогоплательщика).

> Описательная часть акта выездной налоговой проверки со­держит систематизированное изложение документально подтвер­жденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства, не относящихся к налоговым пра­вонарушениям (нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.), указанные факты также подлежат отраже­нию в описательной части акта выездной налоговой проверки.

Содержание описательной части акта выездной налоговой про­верки должно соответствовать следующим требованиям.

1. Объективность и обоснованность. Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах. Отражаемые факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактиче­ские неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных налогоплатель­щиком деяний (действий или бездействия). При этом по каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения должны быть четко изложены:

• вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятель­ства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится;

• оценка количественного и суммового расхождения между за­явленными в налоговых декларациях организацией (ИП) данными, связанными с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки; соответствующие расчеты должны быть включены в акт выездной налоговой проверки или приведены в составе приложений к нему;

• ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием, в случае необходимости, бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные доказательства, подтверждаю­щие наличие факта нарушения;

• квалификация совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы Налогового кодекса РФ, законо­дательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены налогоплательщиком;

• ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экс­пертизы), протоколы опроса свидетелей, а также иные прото­колы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля (в случае производ­ства соответствующих действий).

2. Полнота и комплексность отражения в акте всех существен­ных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых пра­вонарушений. Каждый такой факт должен быть проверен полно и всесторонне.

Изложение в акте обстоятельств допущенного нало­гоплательщиком правонарушения должно основываться на резуль­татах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового кон­троля. В акте должны быть отражены все существенные обстоя­тельства, относящиеся к выявленным правонарушениям, в том числе: сведения о не представленных в налоговый орган налого­вых декларациях; о правильности и полноте отражения финансо­во-хозяйственных операций в бухгалтерском учете; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплатель­щиком правонарушения, и т.д.

3. Четкость, лаконичность и доступность изложения. Формули­ровки должны исключать возможность двоякого толкования; изло­жение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и по возможности доступным для лиц, не имеющих специальных по­знаний в области бухгалтерского учета.

4. Системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунк­там и подпунктам в соответствии с характером нарушений и вида­ми налогов (сборов), на неуплату (неполную уплату) которых дан­ные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов. Выявленные факты однородных массовых нарушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие материа­лы, прилагаемые к акту (приложения). В данном случае в тексте акта приводится изложение существа этих нарушений со ссылкой на конкретные нормы НК РФ или иные нормативные правовые акты, нарушенные налогоплательщиком, а также общее количест­венное (суммовое) выражение последствий указанных нарушений и делается ссылка на соответствующие приложения к акту.

> Итоговая часть акта выездной проверки (заключение) содержит:

• сведения об общих суммах выявленных при проведении про­верки неуплаченных налогов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других не­правомерных действий и исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов) с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам, а также обобщенные сведения о других установлен­ных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений;

• предложения проверяющих по устранению выявленных нару­шений; указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного госу­дарством в результате их совершения налогоплательщиком: взыскание недоимки по налогам и сборам, пеней за несвое­временную уплату налогов и сборов (с приложением расчета пеней), приведение налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствие с уста­новленным законодательством порядком и т.д.;

• выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового правонарушения (выводы должны содер­жать указание на вид совершенных налогоплательщиком налого­вых правонарушений со ссылкой на статьи НК РФ, предусмат­ривающие ответственность за данный вид правонарушений);

• разъяснение проверяющих о праве представления возражений по результатам проверки.

> Приложения к акту.

К акту выездной налоговой проверки, остающемуся на хранении в налоговом органе, должны быть при­ложены:

1) решение руководителя (заместителя руководителя) налогово­го органа о проведении выездной налоговой проверки;

2) требование о представлении необходимых для проверки до­кументов;

3) разделы актов проверок филиалов (представительств);

4) акты инвентаризации имущества организации (ИП);

5) копии первичных документов, регистров налогового и бух­галтерского учета, подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства о налогах и сборах;

6) заключение эксперта;

7) протоколы допроса свидетелей, осмотра (обследования) про­изводственных, складских и торговых и иных помещений, протоко­лы, составленные при производстве иных действий по осуществле­нию налогового контроля, а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и предметов;

8) справка о проведенной проверке, составленная проверяющи­ми по окончании проверки;

9) иные материалы, имеющие значения.

Акт подлежит регистрации в налоговом органе в специальном журнале, после чего подписанный проверяющими акт выездной налоговой проверки вручается руководителю организации-налого­плательщика или ИП (их представителям), о чем на последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в налоговом органе, делается запись: «Экземпляр акта с... (указывается количе­ство приложений) приложениями на листах получил» за

подписью руководителя организации или ИП (их представителей), получившего акт, с указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта.

Если указанные выше лица уклоняются от получения акта нало­говой проверки, то на последней странице акта делается соответст­вующая запись. Акт налоговой проверки может быть направлен на­логоплательщику по почте заказным письмом или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В этом случае к экземпляру акта, остающемуся на хранении в налоговом органе, прилагаются документы, подтверждающие факт почтового отправ­ления или иного способа передачи акта налогоплательщику.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогопла­тельщик вправе в 15-дневный срок со дня получения подписанного проверяющими акта представить в соответствующий налоговый ор­ган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному возражению или в согласованный срок, передать на­логовому органу документы (их заверенные копии), подтверждаю­щие обоснованность возражений.

В течении 10 рабочих дней после истечения 15 дней со дня по­лучения налогоплательщиком акта руководитель (заместитель руко­водителя) налогового органа рассматривает акт налоговой провер­ки, а также документы и материалы, представленные налогопла­тельщиком, и по результатам рассмотрения материалов проверки выносит соответствующее решение.

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе уча­ствовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя.

О времени и месте рассмотрения материалов проверки налого­вый орган обязан известить налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то ма­териалы проверки рассматриваются в его отсутствие.

В случае необходимости получения дополнительных доказа­тельств для подтверждения или не подтверждения факта совершения нарушений налогового законодательства может быть вынесено реше­ние о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополни­тельных мероприятий налогового контроля. При этом в решении излагаются обстоятельства, вызывающие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководи­тель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из двух решений:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственно­сти за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственно­сти за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения актов налоговых проверок, в ко­торых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налого­вых правонарушений, решение не выносится.

Решение налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем.

Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно было вынесено.

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме Окончание выездной проверки и реализация ее результатов:

  1. 10. Оформление результатов выездной проверки
  2. 4.10. Выездная налоговая проверка: цели, методы проведения, обжалование результатов
  3. Оформление результатов выездной налоговой проверки и принятие решения по ней
  4. Проверка достоверности и анализ показателей фи­нансовых результатов от реализации продукции
  5. Справка о проведенной проверке = окончание проверки
  6. 5.2. Выездные налоговые проверки
  7. 5. Приостановление выездной налоговой проверки
  8. 6. Повторная выездная налоговая проверка
  9. Процедура проведения выездной налоговой проверки
  10. 84. ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
  11. Повторная выездная налоговая проверка
  12. 4. Срок проведения выездной налоговой проверки
  13. 4.1.13. Проверки выездные (камеральные)
  14. Выездная налоговая проверка
  15. Назначение выездной налоговой проверки
  16. Начало выездной налоговой проверки
  17. 4.1. Порядок исчисления срока проведения выездной налоговой проверки
  18. 3.1. Как планируются выездные налоговые проверки
  19. 1. Основание проведения выездной налоговой проверки
  20. 7.2.Порядок истребования документов при выездной налоговой проверке