§ 2. объект налогообложения и налоговая база

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и другие объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнитель­ной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговой базой является среднегодовая стоимость основных средств. При ее определении основные средства учитываются по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с поряд­ком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике органи­зации.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их пер­воначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце отчетного периода.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения определяется следующим образом:

_ п=1

^ = N +1

где См — средняя стоимость основных средств в отчетном периоде; Сп — остаточная стоимость основных средств; п — месяц отчетного периода (1, 2, 3, ...,12); N — количество месяцев в отчетном периоде (3, 6, 9, 12), т.е. нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е чис­ло следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года), затем разделить полученную сумму на количество месяцев в квар­тале (полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, т.е. на 4, 7, 10 или 13 месяцев соответственно.

Пример 1.

Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балан­се ЗАО «Витязь» и признаваемых объектом налогообложения, со­ставила:

♦ на 1 января — 357 000 руб.;

♦ на 1 февраля — 352 000 руб.;

♦ на 1 марта — 364 000 руб.;

♦ на 1 апреля — 382 400 руб.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом нало­гообложения, за I квартал определяется следующим образом:

357 000 + 352 000 + 364 000 + 382400 = 363 850 руб.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имуще­ства иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, признается их ин­вентаризационная стоимость по данным органов технической ин­вентаризации.