<<
>>

4.2. Объект налогообложения по ЕСН

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ уста­новлено, что объектом налогообложения для организа­ции и индивидуальных предпринимателей, производя­щих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу фи­зических лиц по трудовым и гражданско-правовым до­говорам, предметом которых является выполнение ра­бот, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В пункте 3 Обзора практики рассмотрения арбитраж­ными судами дел, связанных с взысканием единого соци­ального налога, доведенного в качестве Приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106 (далее - Обзор) судом указано, что «выплаты в возмещение издержек, понесенных ис­полнителем при исполнении договора возмездного оказа­ния услуг (подрядчиком при исполнении договора подря­да), не подлежат обложению ЕСН, если эти издержки фактически понесены исполнителем (подрядчиком)».

Налогоплательщику следует обратить внимание, что Минфин России придерживался по данному вопро­су противоположной позиции.

Так, в Письме Минфина России от 27 октября 2005 г. № 03-03-04/1/312 указа­но: « ... вознаграждение членам совета директоров за уп­равленческие функции не может являться предметом трудового договора между организацией и членами, так как совет директоров является вышестоящей инстанци­ей по отношению к генеральному директору организа­ции. Как правило, вознаграждение членам совета ди­ректоров выплачивается по решению учредителей, уча­стников или основных акционеров, которые их и назна­чают. Поэтому такое вознаграждение не является оплатой труда.

Таким образом, вознаграждения членам совета ди­ректоров не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в случае если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (на основании пункта 3 статьи 236 Налого­вого кодекса РФ)».

Объектом налогообложения ЕСН для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринима­телями, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудо­вым и гражданско-правовым договорам, предметом ко­торых является выполнение работ, оказание услуг, вы­плачиваемые налогоплательщиками в пользу физичес­ких лиц.

Пример__________________________________________

Для представления своих интересов в суде общей юрисдикции физическое лицо воспользовалось услугами юриста, который не явля­ется адвокатом и не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Между ними был заключен договор поручения, по которому физическое лицо должно выплатить юристу денежное вознаграждение. Суд разрешил спор в пользу физического лица, в связи с чем с ответчика взысканы судебные расходы, в том числе на оплату услуг юриста. Расчеты с юристом проведены после вступле­ния решения суда в законную силу и получения денег от ответчика.

Облагается ли данная сумма вознаграждения юриста ЕСН?

Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 25 июля 2005 г. № 21-13/52636, рассматривая данную ситуацию, указало на необхо­димость исчисления физическим лицом, выплатившим денежное воз­награждение по договору поручения представителю в суде (физиче­скому лицу) за счет средств, полученных от проигравшей стороны по решению суда в возмещение судебных издержек, суммы ЕСН.

Налоговое ведомство указало на необходимость получения фи­зическим лицом ИНН (при его отсутствии), зарегистрироваться в на­логовом органе по месту жительства, исчислить и заплатить ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с вы­плат в пользу представителя в суде по договору поручения на соот­ветствующие КБК и расчетные счета, узнать которые можно в налого­вом органе по месту жительства, а также представить в налоговый ор­ган отчетность по ЕСН и страховым взносам.

Обратим внимание читателя на то, что не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные пра­ва), а также договоров, связанных с передачей в пользо­вание имущества (имущественных прав).

Пример__________________________________________

Так к договорам, предметом которых является переход права соб­ственности или иных вещных прав на имущество, в частности, отно­сятся договоры поставки, купли-продажи, а к договорам, связанным с передачей в пользование имущества, относятся договоры аренды.

Организация, заключившая с физическим лицом, не являющимся сотрудником организации, договор аренды транспортного средства без экипажа, не долж­на облагать суммы выплат по данному договору ЕСН, так как такие выплаты связаны с передачей в пользо­вание имущества, а не с выполнением работ, оказани­ем услуг по трудовым или гражданско-правовым дого­ворам. Такая позиция высказана в письме Управле­ния ФНС России по г. Москве от 11 марта 2005 г. № 21-18/72.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. № Ф04-9813/2005(18913-А27-25) суд указал, что по договорам купли-продажи, заклю­ченным организацией с физическими лицами, к орга­низации переходит право собственности на документа­цию, содержащую научно-техническую информацию. Принимая во внимание положение абзаца 3 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, суд считает, что указанные выплаты были произведены в рамках граж­данско-правовых договоров, предметом которых явля­ется переход права собственности на имущество, в силу чего данные выплаты не относятся к объектам налого­обложения ЕСН.

Пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ уста­новлено, что объектом налогообложения для индивиду­альных предпринимателей и адвокатов, не производя­щих выплаты физическим лицам, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их из­влечением.

Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фак­тически произведенные указанным хозяйством расхо­ды, связанные с развитием крестьянского (фермерско­го) хозяйства.

Пример__________________________________________

Доходы индивидуального предпринимателя Кочанова К.К.

от пред­принимательской деятельности за 2007 год составили 400 000 рублей, а расходы, связанные с извлечением доходов, - 320 000 рублей.

Налоговая база определяется как сумма доходов за вычетом рас­ходов, связанных с их извлечением. Таким образом, налоговая база составляет 80 000 рублей (400 000 рублей - 320 000 рублей). С этой суммы и исчисляется ЕСН.

Пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ уста­новлено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимо­сти от формы, в которой они производятся) не призна­ются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных пред­принимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) пе­риоде.

Пример__________________________________________

Акционеры ЗАО «Хризантема» на общем собрании решили пре­мировать всех работников в связи с десятилетием компании за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Так как премия, вы­данная за счет чистой прибыли, не уменьшает налогооблагаемый доход организации по налогу на прибыль, на нее не нужно начис­лять ЕСН.

Формулировка пункта 3 статьи 236 Налогового ко­декса РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному нало­гу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Такой вывод был сделан в пункте 3 Обзора практи­ки рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, доведенного в качестве Приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106 (далее - Обзор).

Пример__________________________________________

ООО «Магистраль» выплатило своим работникам премию за произ­водственные результаты II квартала 2007 года в сумме 200 000 рублей.

В случае отнесения этих выплат в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик «исключает» из-под налогообложения 48 000 рублей (200 000 руб­лей х 24%).

Если же налогоплательщик не включает данные выплаты в со­став расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а воспользуется положениями пункта 3 статьи 236 Налого­вого кодекса РФ, из-под налогообложения «исключается» 52 000 руб­лей (200 000 х 26%).

Таким образом, учитывая позицию ВАС РФ, Мин­фина России и налоговых органов, налогоплательщик не имеет права выбора, по какому налогу (ЕСН или на­логу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009

Еще по теме 4.2. Объект налогообложения по ЕСН:

  1. 2.2. Объект налогообложения по ЕСН
  2. 9.1.2. Объект налогообложения по ЕСН
  3. 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙНАЛОГ (ЕСН): НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  4. 21.2. Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов 21.2.1. Объекты налогообложения
  5. 16.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 16.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  6. 26.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 26.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  7. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  8. 7.3.11. Объекты налогообложения при применении патентной системы налогообложения
  9. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  10. 14.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 14.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  11. 15.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 15.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  12. Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
  13. 9.1.5. Налоговые льготы по ЕСН В соответствии с п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ от уплаты ЕСН освобождаются: Выплаты инвалидам
  14. 27.1. Налогоплательщики и основные элементы налогообложения 27.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговые ставки
  15. Объект налогообложения
  16. Объекты налогообложения
  17. 7.2. Объект налогообложения
  18. 31.2. Объект налогообложения
  19. 71. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  20. 20.2. Объекты налогообложения