<<
>>

Объект налогообложения

Объектами налогообложения являются земельные участки, рас­положенные на территориях муниципальных образований и горо­дов федерального значения, на территории которых введен налог.

Не являются объектами налогообложения следующие земель­ные участки:

• изъятые из оборота в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации;

• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Феде­рации, объектами, включенными в Список всемирного на­следия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

• ограниченные в обороте в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации, предоставленные для обеспе­чения обороны[35], безопасности и таможенных нужд;

• из земель лесного фонда[36];

• ограниченные в обороте в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации, занятые находящимися в го­сударственной собственности водными объектами в соста­ве водного фонда.

К землям, изъятым из оборота в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации, относятся те, которые заняты:

1) государственными природными заповедниками и нацио­нальными парками;

2) зданиями, строениями и сооружениями, в которых размеще­ны для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы;

3) зданиями, строениями и сооружениями, в которых раз­мещены военные суды;

4) объектами организаций федеральной службы безопасности;

5) объектами организаций федеральных органов государст­венной охраны;

6) объектами использования атомной энергии, пунктами хра­нения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

7) объектами, в соответствии с видами деятельности кото­рых созданы закрытые административно-территориальные об­разования;

8) объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

9) воинскими и гражданскими захоронениями;

10) инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охра­ны Государственной границы Российской Федерации.

Ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности следующие земельные участки:

1) в пределах особо охраняемых природных территорий (кроме государственных природных заповедников и националь­ных парков);

2) из состава земель лесного фонда;

3) в пределах которых расположены водные объекты, нахо­дящиеся в государственной или муниципальной собственности;

4) занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Спи­сок всемирного наследия, историко-культурными заповедника­ми, объектами археологического наследия;

5) предоставленные для обеспечения обороны и безопасно­сти, оборонной промышленности, таможенных нужд;

6) в границах закрытых административно-территориальных образований;

7) предоставленные для нужд организаций транспорта, в том числе морских, речных портов, вокзалов, аэродромов и аэропор­тов, сооружений навигационного обеспечения воздушного дви­жения и судоходства, терминалов и терминальных комплексов в зонах формирования международных транспортных коридоров;

8) предоставленные для нужд связи[37];

9) занятые объектами космической инфраструктуры[38];

10)расположенные под объектами гидротехнических соору­жений[39];

11) предоставленные для производства ядовитых веществ, наркотических средств;

12) загрязненные опасными отходами, радиоактивными вещест­вами, подвергшиеся биогенному загрязнению, иные подвергшие­ся деградации земли;

13) расположенные в границах земель, зарезервированных для государственных или муниципальных нужд;

14) в первом и втором поясах зон санитарной охраны водных объектов, используемых для целей питьевого и хозяйственно- бытового водоснабжения (ст.

27 ЗК РФ).

Налоговая база

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость зе­мельных участков, признаваемых объектом налогообложения, оп­ределяемая в соответствии с земельным законодательством Рос­сийской Федерации.

В соответствии с Земельным кодексом РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государ­ственная кадастровая оценка земель.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки зе­мель устанавливается Правительством РФ.

На 16 марта 2009 г. действовали Правила проведения государ­ственной кадастровой оценки земли, утвержденные Постановле­нием Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. № 316 (с последующи­ми изменениями и дополнениями). В соответствии с указанными Правилами, государственная кадастровая оценка земель основы­вается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории (ст. 7 ЗК РФ):

1) земли сельскохозяйственного назначения;

2) земли населенных пунктов;

3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

4) земли особо охраняемых территорий и объектов;

5) земли лесного фонда;

6) земли водного фонда;

7) земли запаса.

Государственная кадастровая оценка земель городских и сель­ских поселений, садоводческих, огороднических и дачных объе­динений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, а также иных методов массовой оценки недвижимости.

Государственная кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий вне черты городских и сельских поселений и земель лес­ного фонда осуществляется на основе капитализации расчетного рентного дохода[40].

Государственная кадастровая оценка иных категорий земель вне черты городских и сельских поселений осуществляется на основе капитализации расчетного рентного дохода или исходя из затрат, необходимых для воспроизводства и (или) сохранения и поддержания ценности их природного потенциала.

При государственной кадастровой оценке земель принима­ются во внимание сервитуты[41], а также иные ограничения (обре­менения) прав пользования землей, установленные в законода­тельном, административном и судебном порядке.

В процессе государственной кадастровой оценки земель про­водится оценочное зонирование территории.

Оценочной зоной признается часть земель, однородных по це­левому назначению, виду функционального использования и близ­ких по значению кадастровой стоимости земельных участков.

В зависимости от территориальной величины оценочных зон их границы совмещаются с границами земельных участков с уче­том сложившейся застройки и землепользования, размещения линейных объектов (улиц, дорог, рек, водотоков, путепроводов, железных дорог и др.), а также границами кадастровых районов или кадастровых кварталов.

По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

Государственная кадастровая оценка земель проводится с уче­том данных земельного, градостроительного и лесного кадаст­ров[42], а также водного реестра[43]. Результаты государственной ка­дастровой оценки земель вносятся в государственный земель­ный кадастр.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федера­ции по представлению территориальных органов Государственного комитета Российской Федерации по земельной политике утвер­ждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Методические и нормативно-технические документы, необ­ходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, разрабатываются и утверждаются федеральным органом исполнительной власти по государственному управлению зе­мельными ресурсами[44] по согласованию с уполномоченным ор­ганом по контролю за осуществлением оценочной деятельности в Российской Федерации и заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Споры, возникающие при проведении государственной када­стровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке.

Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в со­ответствии с федеральным законом об оценочной деятельности[45].

В случаях определения рыночной стоимости земельного уча­стка кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Организации и частные предприниматели определяют нало­говую базу самостоятельно на основании сведений государст­венного земельного кадастра о каждом земельном участке, под­лежащем налогообложению.

Информация о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть дове­дена до налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года в по­рядке, определяемом органами местного самоуправления и законо­дательными органами городов федерального значения. (В свою очередь, до 1 февраля органы, осуществляющие ведение госу­дарственного земельного кадастра, и органы местного само­управления должны сообщить сведения о стоимости участков налоговым органам — ст. 396 НК РФ).

Сведения государственного земельного кадастра предостав­ляются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (его территориальными органами) в соответствии с Пра­вилами предоставления сведений государственного земельного кадастра, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 918[46].

В соответствии с этими Правилами, сведения государственно­го земельного кадастра предоставляются Федеральной службой земельного кадастра России и ее территориальными органами.

Лицо, заинтересованное в получении сведений государствен­ного земельного кадастра, подает в соответствующий орган письменное заявление с указанием своих реквизитов, объемов и характера запрашиваемых сведений, формы предоставления и способа доставки. К заявлению прикладывается квитанция об оплате услуг за предоставление сведений.

Для получения сведений об определенном земельном участке в заявлении указывается кадастровый номер этого участка, а при его отсутствии приводится описание местоположения (адресный ориентир) земельного участка. Кадастровое деление Российской Федерации установлено приказом Росземкадастра от 14 мая 2001 г. № П/89[47].

Для получения сведений обо всех земельных участках, рас­положенных в границах определенной территории, в заявлении даются ориентиры ее границ. Заявитель не обязан обосновывать необходимость получения запрашиваемых им сведений.

Сведения государственного земельного кадастра предостав­ляются в виде выписок из государственного земельного кадаст­ра, а в предусмотренных законом случаях — в виде копий хра­нящихся в кадастровом деле документов. Выписки, содержащие сведения об определенном земельном участке, изготавливаются в форме кадастрового плана этого земельного участка, а сведе­ния о нескольких земельных участках — в форме кадастрового плана определенной территории.

Выписки на бумажном или электронном носителях выдаются заявителю, а также могут быть отправлены по почте с уведомле­нием или по каналам связи по адресу, указанному в заявлении.

Требования к оформлению кадастровых планов, изготавли­ваемых в качестве выписок из государственного земельного ка­дастра на бумажных или электронных носителях, устанавлива­ются Федеральной службой земельного кадастра России.

Выдача запрашиваемых сведений заинтересованному лицу производится после предъявления им паспорта или заменяющего его документа. Юридические лица должны предъявить докумен­ты, подтверждающие регистрацию данного юридического лица и полномочия его представителя[48].

Органам государственной власти Российской Федерации, ор­ганам государственной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления выдача запрашиваемых сведений производится на основании письменного запроса на бланке соответствующего органа, подписанного руководителем (заместителем руководите­ля) этого органа.

Заявление о предоставлении сведений государственного зе­мельного кадастра и факт выдачи этих сведений регистрируются в книге учета выданных сведений.

Отказ в выдаче сведений государственного земельного када­стра может быть обжалован в судебном порядке.

Должностные лица органов, обязанных предоставлять сведе­ния государственного земельного кадастра заинтересованным юридическим и физическим лицам, виновные в нарушении по­рядка предоставления таких сведений, несут ответственность в со­ответствии с законодательством Российской Федерации.

Правила кадастрового деления Российской Федерации ут­верждены Постановлением Правительства Российской Федера­ции от 6 сентября 2000 г. № 660[49].

В соответствии с указанными Правилами вся территория РФ, включая территории субъектов Российской Федерации, внутрен­ние воды и территориальное море, делится на кадастровые ок­руга. Кадастровым округом является часть территории Россий­ской Федерации, в границах которой осуществляется ведение государственного реестра земель кадастрового округа. Кадастровый округ включает в себя, как правило, территорию субъекта РФ, а также акваторию внутренних вод и территориального моря, прилегающую к этой территории. Установление границ када­стровых округов и присвоение им кадастровых номеров осуще­ствляет Федеральная служба земельного кадастра России.

Территория кадастрового округа делится на кадастровые рай­оны. Кадастровым районом является часть территории кадастро­вого округа, в пределах которой осуществляется государствен­ный кадастровый учет земельных участков и ведение государст­венного реестра земель кадастрового района. Кадастровый рай­он включает в себя, как правило, территорию административно- территориальной единицы субъекта РФ. Акватория внутренних вод и территориального моря может образовывать самостоя­тельные кадастровые районы.

Территория кадастрового района делится на кадастровые кварталы. Кадастровый квартал является наименьшей единицей кадастрового деления территории кадастрового района, на кото­рую открывается самостоятельный раздел государственного рее­стра земель кадастрового района и ведется дежурная кадастровая карта (план). Он включает в себя, как правило, небольшие насе­ленные пункты, кварталы городской или поселковой застройки и иные ограниченные природными и искусственными объекта­ми территории.

В процессе кадастрового деления кадастровым кварталам присваиваются кадастровые номера. Кадастровый номер кадаст­рового квартала состоит из номера кадастрового округа, номера кадастрового района в кадастровом округе и номера кадастрово­го квартала в кадастровом районе.

Исчисление земельного налога и особенности его уплаты

Налоговым периодом для земельного налога признается ка­лендарный год.

Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрены первый квартал, полугодие и третий квартал календарного года, но органы местного само­управления и соответствующие органы городов федерального зна­чения вправе не устанавливать отчетный период.

Если для плательщиков установлена уплата налога раз в квар­тал, уплата должна производиться равными долями в размере 1/4 ставки налога.

Органы местного самоуправления, законодательные органы городов федерального значения могут предусмотреть для отдель­ных категорий налогоплательщиков право уплачивать земельный налог раз в год.

Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земель­ного участка.

Налоговая декларация подается не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным. Форма налоговой декларации утвер­ждается Министерством финансов РФ.

Расчеты по авансовым платежам подаются организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее послед­него числа месяца, следующего за истекшим отчетным перио­дом. Форма налогового расчета также утверждается Министерст­вом финансов РФ.

Физические лица должны уплачивать налог на основании уведомлений налоговых органов.

Налоговая база для физических лиц определяется налоговы­ми органами, исходя из сведений государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих регистрацию прав на не­движимое имущество и органами муниципальных образований.

Уменьшение налоговой базы на необлагаемую сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика предусмотрено для льгот­ных категорий граждан — Героев Советского Союза, Героев Рос­сийской Федерации, полных кавалеров Ордена Славы, инвалидов, ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, лиц, по разным причинам подвергшимся облучению (ст. 391 НК РФ).

В отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, установлены следующие правила:

• при долевой собственности каждый налогоплательщик уп­лачивает налог самостоятельно, пропорционально его доле;

• при совместной собственности налоговая база определяет­ся для каждого из налогоплательщиков отдельно в рав­ных долях.

Для физических лиц не может быть установлено более двух авансовых платежей в год (т.е. физические лица не могут осуще­ствлять уплату налога более, чем 3 раза в год).

Таким образом, физические лица должны уплачивать налог или 3 раза в год в размере 1/3 налоговой ставки или 2 раза в год в размере 1/2 налоговой ставки.

При переходе земельного участка по наследству, налог ис­числяется, начиная с месяца открытия наследства.

Для всех категорий налогоплательщиков установлено следую­щее правило при возникновении (прекращении) в течение нало­гового (отчетного) периода обстоятельств, с которыми закон свя­зывает уплату налога: исчисление суммы налога производится с уче­том коэффициента, рассчитанного по формуле

К = Мп / Мк,

где К — коэффициент;

Мп — число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользова­нии, пожизненном наследуемом владении) плательщика;

Мк — число календарных месяцев в налоговом (отчетном периоде.)

При этом если права на участок возникают или прекраща­ются до 15-го числа календарного месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения прав, если после 15-го числа за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

В отношении земельных участков, приобретенных (предос­тавленных) в собственность физическими и юридическими ли­цами на условиях осуществления на них жилищного строитель­ства, за исключением индивидуального жилищного строитель­ства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех­летнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до госу­дарственной регистрации прав на построенный объект недви­жимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой из­лишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налого­плательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предос­тавленных) в собственность физическими и юридическими ли­цами на условиях осуществления на них жилищного строитель­ства, за исключением индивидуального жилищного строительст­ва, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение пе­риода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объ­ект недвижимости.

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010

Еще по теме Объект налогообложения:

  1. 21.2. Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов 21.2.1. Объекты налогообложения
  2. 26.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 26.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  3. 16.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 16.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  4. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  5. 7.3.11. Объекты налогообложения при применении патентной системы налогообложения
  6. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  7. 14.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 14.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  8. 15.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 15.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  9. Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
  10. 27.1. Налогоплательщики и основные элементы налогообложения 27.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговые ставки
  11. Объекты налогообложения
  12. 31.2. Объект налогообложения
  13. 71. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  14. 20.2. Объекты налогообложения
  15. Объект налогообложения
  16. 15.2. Объект налогообложения
  17. 5.3.3. Объекты налогообложения
  18. 12.2.Объекты налогообложения
  19. 7.1.4. Объект налогообложения