3. Общие сведения о налогах

Входящие в систему налогов платежи можно условно разделить на группы по субъектам платежа. К ним относятся налоги с физических лиц, налоги с организаций, смежные налоги. Кратко охарактеризуем основные из них, поскольку подробная характеристика будет дана в третьем разделе пособия.

Налоги с физических лиц. Налогообложение только граждан не­посредственно касается трех налогов.

Налог на доходы физических лиц взимается на всей территории стра­ны. Построен на резидентском принципе. Объектом налогообложения у налоговых резидентов являются доходы, полученные как в РФ, так и за ее пределами. Основная ставка налога 13%. Повышенные налого­вые ставки применяются, например, в отношении доходов, получае­мых в РФ нерезидентами (30%), страховых выплат по договорам доб­ровольного страхования в части превышения норматива (35%).

Учет налогооблагаемой базы осуществляется кассовым методом. Пре­дусматриваются стандартные, социальные, имущественные и професси­ональные налоговые вычеты.

Плательщик может предоставлять в налоговый орган декларацию о совокупном доходе за отчетный год для получения социальных и иму­щественных льгот.

Налог на наследование или дарение отменен с 1 января 2006 г. Близкие родственники могут наследовать любую собственность, не платя налога на наследование; для остальных наследников взимается НДФЛ по еди­ной ставке 13%. Изменяется также порядок налогообложения имуще­ства, полученного в порядке дарения. Так, могут не платить этот налог члены семьи и близкие родственники (супруги, родители и дети, бабуш­ки, дедушки, внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры). Все остальные граждане, получившие в подарок недвижимость, транс­портные средства, акции, доли и паи, будут платить налог в размере 13%.

Налог на имущество физических лиц основывается на территориаль­ном принципе. Налогообложению подлежит недвижимое имущество (дома, квартиры, дачи, гаражи). Налог — пропорциональный, шеду- лярный. Обязанность исчислить налог возлагается на налоговые орга­ны. Уплата налога производится два раза в год. От налога полностью освобождаются инвалиды, ветераны войны, лица, подвергшиеся ради­ации, военнослужащие и военные пенсионеры. Налог также не упла­чивают пенсионеры, воины-интернационалисты и др.

Налоги с организаций. Основными из них являются налог на при­быль организаций и налог на имущество организаций.

Налог на прибыль организаций — прямой, пропорциональный и ре­гулирующий налог. Основное предназначение налога на прибыль — обеспечение эффективности инвестиционных процессов, а также юри­дически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъек­тов. Фискальная функция данного налога вторична.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, под ко­торой понимается разница между доходами и расходами организации. Ставка налога 24%, льготы отсутствуют.

Общепринятая форма оплаты налога на прибыль предусматривает квартальные авансовые платежи. Однако организации могут перейти на ежемесячную уплату налога исходя из суммы фактической прибы­ли, полученной за месяц.

Существуют особенности налогообложения совместной деятельно­сти (простое товарищество), некоммерческих организаций и фондов, банков и страховых фирм, профессиональных участников рынка цен­ных бумаг, иностранных юридических лиц.

Налог на имущество организаций — вводится в действие в соответ­ствии с Кодексом законами субъектов РФ, которые могут самостоя­тельно определять ряд элементов налогообложения (порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, налоговые льготы и ставки). Мак­симальная ставка налога 2,2%.

Налог начисляется на движимое и недвижимое имущество, учиты­ваемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, при­знаваемого объектом обложения. Имеются льготы, например, на иму­щество мобилизационного назначения.

Смежные налоги — налоговые платежи, которые взимаются и с физи­ческих лиц, и с юридических лиц. Поскольку в состав налогоплательщи­ков НДС и акцизов наряду с организациями входят и индивидуальные предприниматели, эти налоги можно классифицировать как смежные. Наиболее характерными примерами такого рода платежей являются так­же земельный, транспортный и единый социальный налог.

Налог на добавленную стоимость — косвенный многоступенчатый на­лог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых опера­ций. Он играет наиболее существенную роль в составе и косвенных нало­гов, и доходных источников федерального бюджета.[22]

Для расчета НДС с 1 января 1997 г. в налоговое производство было введено применение счетов-фактур. Установлены достаточно жесткие требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур, для конт­роля за правильностью исчисления НДС (обязательные реквизиты, количество экземпляров, сроки оформления и доставки).

Объект налогообложения при уплате НДС — выручка от реализации. Ставки налога — стандартная (18%), пониженная (10%) и нулевая. Некоторые товары и услуги освобождены от налогообложения. Име­ют льготы по НДС услуги общественного транспорта, жилищно-ком­мунального хозяйства, услуги по страхованию, благотворительные взносы, банковские операции и другие услуги, работы, товары, опре­деленные Кодексом.

Методика формирования сумм налога такова: НДС для уплаты в бюджет равен НДС от покупателей минус НДС, уплаченный постав­щиком. Законодательством установлены определенные условия воз­мещения из бюджета уплаченных поставщиком сумм НДС.

Существуют отраслевые особенности применения порядка ведения счетов-фактур, а также особенности определения НДС в сфере внеш­неэкономической деятельности.

Акцизы — вид косвенных налогов на ограниченный перечень това­ров преимущественно массового потребления. В отличие от НДС ак­цизы уплачиваются один раз производителем подакцизного товара и фактически оплачиваются его потребителем.

Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Наблюдается устойчивая тенденция к росту сумм акцизных поступ­лений.

Действуют как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и твер­дые (специфические) ставки. Ставки являются едиными на всей терри­тории РФ.

Особое место занимают акцизы, взимаемые на таможне. Существу­ет особый порядок обложения налогами вывозимых товаров (услуг) в страны ближнего и дальнего зарубежья.

Транспортный налог — источник формирования региональных бюд­жетов; порядок его исчисления и уплаты регламентируется гл. 28 Ко­декса. Налогоплательщиками являются лица, на которых зарегистри­рованы транспортные средства, признаваемые объектом обложения.

Объекты налогообложения — самоходные машины и механизмы, воздушные и водные транспортные средства. Порядок определения облагаемой базы зависит от вида транспортного средства. Налоговые ставки устанавливаются законодательством субъектов РФ в рамках ставок, определенных Налоговым кодексом.

Земельный налог — поимущественный налог рентного типа. В соответ­ствии с гл. 31 Кодекса налогоплательщиками являются организации и физические лица в случае обладания ими земельными участками. Нало­говая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Для некоторых категорий плательщиков имеются льготы. Ставки налога устанавливаются норма­тивными правовыми актами представительных органов муниципаль­ных образований, и они не могут превышать пределов, указанных в Ко­дексе. Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков. Порядок и сроки уплаты устанавливаются нормативными правовыми актами предста­вительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга).

Единый социальный налог объединяет отчисления в Федеральный бюджет (для пенсионного обеспечения), Фонд социального страхова­ния и фонды обязательного медицинского страхования.

Объектами налогообложения для налогоплательщиков-работода­телей признаются выплаты, начисляемые в пользу работников по всем основаниям; для лиц, занимающихся профессиональной деятельно­стью, — доходы от указанной деятельности за вычетом расходов, не­посредственно связанных с их извлечением.

Налог взимается по регрессивной шкале налогообложения, которая означает: чем выше средняя заработная плата работника, тем меньше производится отчислений в социальные фонды. Таким образом, госу­дарство предполагает легализовать заработную плату из «черной кас­сы». Задача по контролю за правильностью и своевременностью пе­речисления единого социального налога возлагается на налоговые органы РФ.

Специальные налоговые режимы. Российское законодательство предоставляет возможность использовать отдельным категориям на­логоплательщиков не только традиционную систему налогообложе­ния, но и специальные налоговые режимы.

Этими режимами являются упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный до­ход для отдельных видов деятельности. Сущность указанных систем сводится к замене уплаты налогоплательщиками налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физических лиц), НДС и налога на имущество организаций (для индивидуальных предпринимателей — налога на имущество фи­зических лиц) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам деятельности хозяйствующих субъектов за налоговый период. Лица, применяющие указанные налоговые режимы, также освобождаются от уплаты единого социального налога, но производят уплату страхо­вых взносов в Пенсионный фонд РФ.

В заключение следует отметить, что в качестве источников налого­вых платежей, взимаемых в Российской Федерации, могут выступать:

• выручка от реализации продукции (например, НДС, акцизы);

• себестоимость (ЕСН, земельный налог, транспортный налог);

• финансовый результат деятельности предприятия (налог на иму­щество организаций и др.);

• налогооблагаемая прибыль (налог на прибыль организаций);

• чистая прибыль (платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых и за загрязнение окружающей среды и др.).

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 3. Общие сведения о налогах:

  1. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТЕ
  2. 1.ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТЕ
  3. Общие сведения о командном консалтинге
  4. 3.2. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ 0 ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  5. 58. НАЛОГИ ЦЕЛЕВЫЕ И ОБЩИЕ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  6. 4.4. Модели системной динамики4.4.1. Общие сведения о системной динамике
  7. Может ли подтверждать право на применение ставки НДС 0 процентов таможенная декларация,если указанные в ней сведения расходятся со сведениями, имеющимися в других документах
  8. 20.1. Общие условия применения единого сельскохозяйственного налога. Налогоплательщики 20.1.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)
  9. Сведения об авторе. Сведения о дисциплине
  10. 1.5. Общие и частные теории налогов
  11. 5.2.2. Общие условия установления налогов и сборов
  12. 5. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля 6. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу 7. 7.Ответственность свидетеля
  13. 55. НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ