3. Общие сведения о налогах

Входящие в систему налогов платежи можно условно разделить на группы по субъектам платежа. К ним относятся налоги с физических лиц, налоги с организаций, смежные налоги. Кратко охарактеризуем основные из них, поскольку подробная характеристика будет дана в третьем разделе пособия.

Налоги с физических лиц. Налогообложение только граждан не­посредственно касается трех налогов.

Налог на доходы физических лиц взимается на всей территории стра­ны. Построен на резидентском принципе. Объектом налогообложения у налоговых резидентов являются доходы, полученные как в РФ, так и за ее пределами. Основная ставка налога 13%. Повышенные налого­вые ставки применяются, например, в отношении доходов, получае­мых в РФ нерезидентами (30%), страховых выплат по договорам доб­ровольного страхования в части превышения норматива (35%).

Учет налогооблагаемой базы осуществляется кассовым методом. Пре­дусматриваются стандартные, социальные, имущественные и професси­ональные налоговые вычеты.

Плательщик может предоставлять в налоговый орган декларацию о совокупном доходе за отчетный год для получения социальных и иму­щественных льгот.

Налог на наследование или дарение отменен с 1 января 2006 г. Близкие родственники могут наследовать любую собственность, не платя налога на наследование; для остальных наследников взимается НДФЛ по еди­ной ставке 13%. Изменяется также порядок налогообложения имуще­ства, полученного в порядке дарения. Так, могут не платить этот налог члены семьи и близкие родственники (супруги, родители и дети, бабуш­ки, дедушки, внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры). Все остальные граждане, получившие в подарок недвижимость, транс­портные средства, акции, доли и паи, будут платить налог в размере 13%.

Налог на имущество физических лиц основывается на территориаль­ном принципе. Налогообложению подлежит недвижимое имущество (дома, квартиры, дачи, гаражи). Налог — пропорциональный, шеду- лярный. Обязанность исчислить налог возлагается на налоговые орга­ны. Уплата налога производится два раза в год. От налога полностью освобождаются инвалиды, ветераны войны, лица, подвергшиеся ради­ации, военнослужащие и военные пенсионеры. Налог также не упла­чивают пенсионеры, воины-интернационалисты и др.

Налоги с организаций. Основными из них являются налог на при­быль организаций и налог на имущество организаций.

Налог на прибыль организаций — прямой, пропорциональный и ре­гулирующий налог. Основное предназначение налога на прибыль — обеспечение эффективности инвестиционных процессов, а также юри­дически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъек­тов. Фискальная функция данного налога вторична.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, под ко­торой понимается разница между доходами и расходами организации. Ставка налога 24%, льготы отсутствуют.

Общепринятая форма оплаты налога на прибыль предусматривает квартальные авансовые платежи. Однако организации могут перейти на ежемесячную уплату налога исходя из суммы фактической прибы­ли, полученной за месяц.

Существуют особенности налогообложения совместной деятельно­сти (простое товарищество), некоммерческих организаций и фондов, банков и страховых фирм, профессиональных участников рынка цен­ных бумаг, иностранных юридических лиц.

Налог на имущество организаций — вводится в действие в соответ­ствии с Кодексом законами субъектов РФ, которые могут самостоя­тельно определять ряд элементов налогообложения (порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, налоговые льготы и ставки). Мак­симальная ставка налога 2,2%.

Налог начисляется на движимое и недвижимое имущество, учиты­ваемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, при­знаваемого объектом обложения. Имеются льготы, например, на иму­щество мобилизационного назначения.

Смежные налоги — налоговые платежи, которые взимаются и с физи­ческих лиц, и с юридических лиц. Поскольку в состав налогоплательщи­ков НДС и акцизов наряду с организациями входят и индивидуальные предприниматели, эти налоги можно классифицировать как смежные. Наиболее характерными примерами такого рода платежей являются так­же земельный, транспортный и единый социальный налог.

Налог на добавленную стоимость — косвенный многоступенчатый на­лог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых опера­ций. Он играет наиболее существенную роль в составе и косвенных нало­гов, и доходных источников федерального бюджета.[22]

Для расчета НДС с 1 января 1997 г. в налоговое производство было введено применение счетов-фактур. Установлены достаточно жесткие требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур, для конт­роля за правильностью исчисления НДС (обязательные реквизиты, количество экземпляров, сроки оформления и доставки).

Объект налогообложения при уплате НДС — выручка от реализации. Ставки налога — стандартная (18%), пониженная (10%) и нулевая. Некоторые товары и услуги освобождены от налогообложения. Име­ют льготы по НДС услуги общественного транспорта, жилищно-ком­мунального хозяйства, услуги по страхованию, благотворительные взносы, банковские операции и другие услуги, работы, товары, опре­деленные Кодексом.

Методика формирования сумм налога такова: НДС для уплаты в бюджет равен НДС от покупателей минус НДС, уплаченный постав­щиком. Законодательством установлены определенные условия воз­мещения из бюджета уплаченных поставщиком сумм НДС.

Существуют отраслевые особенности применения порядка ведения счетов-фактур, а также особенности определения НДС в сфере внеш­неэкономической деятельности.

Акцизы — вид косвенных налогов на ограниченный перечень това­ров преимущественно массового потребления. В отличие от НДС ак­цизы уплачиваются один раз производителем подакцизного товара и фактически оплачиваются его потребителем.

Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Наблюдается устойчивая тенденция к росту сумм акцизных поступ­лений.

Действуют как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и твер­дые (специфические) ставки. Ставки являются едиными на всей терри­тории РФ.

Особое место занимают акцизы, взимаемые на таможне. Существу­ет особый порядок обложения налогами вывозимых товаров (услуг) в страны ближнего и дальнего зарубежья.

Транспортный налог — источник формирования региональных бюд­жетов; порядок его исчисления и уплаты регламентируется гл. 28 Ко­декса. Налогоплательщиками являются лица, на которых зарегистри­рованы транспортные средства, признаваемые объектом обложения.

Объекты налогообложения — самоходные машины и механизмы, воздушные и водные транспортные средства. Порядок определения облагаемой базы зависит от вида транспортного средства. Налоговые ставки устанавливаются законодательством субъектов РФ в рамках ставок, определенных Налоговым кодексом.

Земельный налог — поимущественный налог рентного типа. В соответ­ствии с гл. 31 Кодекса налогоплательщиками являются организации и физические лица в случае обладания ими земельными участками. Нало­говая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Для некоторых категорий плательщиков имеются льготы. Ставки налога устанавливаются норма­тивными правовыми актами представительных органов муниципаль­ных образований, и они не могут превышать пределов, указанных в Ко­дексе. Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков. Порядок и сроки уплаты устанавливаются нормативными правовыми актами предста­вительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга).

Единый социальный налог объединяет отчисления в Федеральный бюджет (для пенсионного обеспечения), Фонд социального страхова­ния и фонды обязательного медицинского страхования.

Объектами налогообложения для налогоплательщиков-работода­телей признаются выплаты, начисляемые в пользу работников по всем основаниям; для лиц, занимающихся профессиональной деятельно­стью, — доходы от указанной деятельности за вычетом расходов, не­посредственно связанных с их извлечением.

Налог взимается по регрессивной шкале налогообложения, которая означает: чем выше средняя заработная плата работника, тем меньше производится отчислений в социальные фонды. Таким образом, госу­дарство предполагает легализовать заработную плату из «черной кас­сы». Задача по контролю за правильностью и своевременностью пе­речисления единого социального налога возлагается на налоговые органы РФ.

Специальные налоговые режимы. Российское законодательство предоставляет возможность использовать отдельным категориям на­логоплательщиков не только традиционную систему налогообложе­ния, но и специальные налоговые режимы.

Этими режимами являются упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный до­ход для отдельных видов деятельности. Сущность указанных систем сводится к замене уплаты налогоплательщиками налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физических лиц), НДС и налога на имущество организаций (для индивидуальных предпринимателей — налога на имущество фи­зических лиц) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам деятельности хозяйствующих субъектов за налоговый период. Лица, применяющие указанные налоговые режимы, также освобождаются от уплаты единого социального налога, но производят уплату страхо­вых взносов в Пенсионный фонд РФ.

В заключение следует отметить, что в качестве источников налого­вых платежей, взимаемых в Российской Федерации, могут выступать:

• выручка от реализации продукции (например, НДС, акцизы);

• себестоимость (ЕСН, земельный налог, транспортный налог);

• финансовый результат деятельности предприятия (налог на иму­щество организаций и др.);

• налогооблагаемая прибыль (налог на прибыль организаций);

• чистая прибыль (платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых и за загрязнение окружающей среды и др.).

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 3. Общие сведения о налогах:

  1. Общие сведения о командном консалтинге
  2. 4.4. Модели системной динамики4.4.1. Общие сведения о системной динамике
  3. Налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
  4. Рюмин С.М.. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, — 424 с., 2007
  5. 11.1. Экономическая сущность налогов.Виды налогов
  6. избегать налогов илиуклоняться от налогов?
  7. Акимова В.М.. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.) М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо,— 296 с., 2008
  8. Примерный перечень сведений, составляющих коммерческую тайну
  9. 7.9.2. Постановление Правительства о перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну
  10. 7.9.3. Примерный перечень сведений, которые могут составлять коммерческую тайну предприятия
  11. СВЕДЕНИЯ ОБ АВТОРЕ
  12. СВЕДЕНИЯ ОБ АВТОРЕ
  13. Государственный заказ содержит следующие сведения