9.1. Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов 9.1.1. Обязанность по уплате налога или сбора

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или платель­щиком сбора;

2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (задол­женность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследствен­ного имущества);

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведе­ния ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюд­жетными фондами).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выпол­нена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. На­логоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов до­срочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога — основание для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, нахо­дящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыска­ния налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном поряд­ке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с организа­ции не может быть, произведено в бесспорном порядке, если обязан­ность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщи­ком с третьими лицами, а также характера деятельности налогопла­тельщика. Взыскание налога с физического лица производится в судеб­ном порядке.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогопла­тельщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соот­ветствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежны­ми средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо органи­зацию связи государственного органа исполнительной власти, уполно­моченного в области связи.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогопла­тельщика по уплате налога считается выполненной с момента удержа­ния налога налоговым агентом.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплатель­щиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а так­же если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поруче­ния на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполнен­ные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностран­ными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотрен­ных федеральными законами, обязанность по уплате налога может ис­полняться в иностранной валюте.

Аналогичные правила применяются также в отношении сборов.