<<
>>

1. Общие положения

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику дос­таточно много возможностей для снижения размера налоговых плате­жей, в связи с чем можно выделить общие и специальные способы их минимизации. К рассмотренным ранее общим способам налогового планирования можно отнести:

• принятие учетной политики организации для целей налогообло­жения. Правильное формирование учетной политики имеет не­маловажное значение, поскольку налогоплательщику предостав­ляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов;

• заключение договоров и совершение сделок, имеющих более низ­кое налоговое бремя по сравнению с традиционным подходом.

Например, снижение налогов возможно за счет использования посреднических договоров вместо договоров купли-продажи;

• максимальное использование различных льгот и налоговых ос­вобождений. Действительно, законодательством устанавливает­ся немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяй­ствующие субъекты используют их в полной мере.

Специальные методы налоговой минимизации также могут исполь­зоваться организациями, но с той лишь разницей, что они имеют бо­лее узкую сферу применения. К специальным способам относятся:

• метод замены отношений;

• метод разделения отношений;

• метод отсрочки налогового платежа;

• метод прямого сокращения объекта налогообложения.

1. Метод замены отношений. Одна и та же хозяйственная цель (при­обретение имущества, получение дохода и т. д.) может быть достигнута

различными путями. Законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сдел­ки, выборе контрагента и т. д. Субъект вправе выбирать любой из допу­стимых вариантов, учитывая эффективность операции как исключи­тельно в экономическом плане, так и с позиций налогообложения.

На этом и построен метод замены отношений: операция, предусмат­ривающая обременительное обложение, заменяется другой операци­ей, позволяющей достичь той же цели, но при этом использовать бо­лее льготный режим налогообложения.

Важно иметь в виду, что заменяться должны именно правоотношения (комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сдел­ки (например, название договора). Таким образом, замена не должна со­держать признаков притворности или фиктивности, ибо в противном случае налоговые органы через суд могут провести переквалификацию сделки и применить порядок обложения, соответствующий фактическо­му содержанию операции. Замене подлежит весь договор, и фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно это­го договора.

Одним из примеров такого метода является замена посредническо­го договора (комиссии, поручения и т. д.) на договор поставки (подря­да, возмездного оказания услуг) с отсрочкой платежа.

2. Метод разделения отношений базируется на методе замены с той лишь разницей, что в этом случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяет­ся на несколько составляющих. Обычно метод разделения применяет­ся в ситуациях, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.

Примером может быть разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт. В этом случае пол­ная замена договора реконструкции помещения на договор, предметом которого является капитальный ремонт, несет в себе значительный нало­говый риск.

В то же время частичная замена реконструкции на две состав­ляющие при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестои­мость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость и снизить налогооблагаемую прибыль. В качестве другого примера можно привести разделение договора подряда с физическим лицом на договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ.

3. Метод отсрочки налогового платежа. Срок уплаты многих нало­гов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (мо­ментом реализации, получения дохода, приобретения имущества) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, исполь­зуя прочие способы (замены, разделения, оффшоры), позволяет пере­нести момент возникновения объекта обложения на последующий ка­лендарный период. Тем самым отсрочка уплаты налогового платежа в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства. Этот метод часто используется организациями при уплате НДС.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения. Парадок­сально, однако самым безукоризненным способом не платить налоги является избавление от объекта обложения — воздержание от осуще­ствления деятельности, отсутствие дохода или имущества и т. д.

Данный метод преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность экономического субъекта. На­пример, при минимизации налога на имущество организаций возможно сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения инвентаризации, переоценки основных средств, а также за счет взаимной договоренности с малым предприятием о передаче ему основных средств для последующей аренды.

Таким образом, налогоплательщик наряду с общими способами на­логовой минимизации, предоставленными ему законодательством, имеет достаточно много специальных методов текущего налогового планирова­ния, которые при их грамотном использовании могут значительно сни­зить размер налоговых изъятий на совершенно законных основаниях. Поэтому если в законодательном порядке ограничивается применение масштабных льгот (как это было по налогу на прибыль предприятий), де­ятельность по минимизации налогов не прекращается. Теперь она скорее напоминает работу специалиста, который собирает нужный объект из множества деталей — отдельных инструментов налогового планирования. Для этого нужно знать многие методы и схемы минимизации, уметь их правильно собирать. Однако это вполне посильная задача.

При этом в большинстве случаев в основе поведения налогоплатель­щика лежит ключевая идея — избрать вариант уплаты того или иного налога, позволяющий снизить по нему прямые налоговые потери. Имен­но с этих позиций в самых общих чертах рассмотрим основные налоги, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 1. Общие положения:

  1. 58. НАЛОГИ ЦЕЛЕВЫЕ И ОБЩИЕ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  2. Общие положения
  3. § а. Общие положения
  4. 2.1.1.Общие положения
  5. 1.1. Общие положения
  6. § а. Общие положения
  7. § а. Общие положения
  8. 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  9. Общие положения
  10. 1. Общие положения
  11. 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  12. 5.2.1. Общие положения
  13. 6.2.1. Общие положения